Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности
n1.doc
Г. В. СавицкаяАнализ
и профессионального образования Российской Федерации
в качестве учебного пособия для студентов
высших учебных заведений, обучающихся
по экономическим специальностям и направлениям
4-е издание,
Переработанное и дополненное
Минск000 «Новое знание»
2000
УДК658.1:338.3(075.8)
ББК 65.053я73
Савицкая Г. В.
С13 Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: 000 «Новое знание», 2000. - 688 с.
ISBN985-6516-04-8.
В первой части изложены сущность, виды и роль экономического анализа, история его становления и развития, предмет, метод и задачи анализа хозяйственной деятельности на современном этапе, технические способы аналитического исследования, методика детерминированного и стохастического факторного анализа, способы поиска и определения величины внутрихозяйственных резервов, обоснования управленческих решений на основе маржинального анализа, вопросы организации анализа на предприятиях.
Во второй части излагается методика комплексного анализа важнейших показателей деятельности предприятия с учетом новейших достижений науки, практики и международных стандартов. В ней нашли отражение и развитие не только традиционные вопросы программы курса, но и новейшие разработки отечественных и зарубежных ученых, характерные для рыночной экономики.
Рассчитана на студентов высших учебных заведений экономических специальностей. Может быть использована специалистами предприятий.
Книга выпущена в свет в рамках межиздательского проекта "Учебник для XXI века".
УДК 658.1:338.3(075.8)
ББК 65.053я73
© Г. В. Савицкая, 1997
© Г. В. Савицкая, 2000, перераб. и доп.
ISBN 985-6516-04-8 © Оформление. 000 «Новое знание», 2000
ПРЕДИСЛОВИЕ
Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т.д.
Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.
Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексного экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.
В первой части книги излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике и организации экономического анализа на предприятиях. Во второй части рассматриваются методики комплексного системного анализа основных экономических показателей результатов деятельности предприятия с учетом отечественного и зарубежного опыта, характерные для рыночной экономики.
При изложении материала отдается предпочтение всестороннему подходу к обучению, основанному на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа. При этом на первый план выдвигаются вопросы анализа формирования и использования капитала, оценки финансовой устойчивости предприятия и риска банкротства, изучения факторов и резервов укрепления финансового положения субъекта хозяйствования, поскольку вопросы наличия и наращивания капитала в рыночной экономике имеют первостепенное значение для каждого субъекта хозяйствования.
Изложение материала второй части книги начинается и завершается анализом баланса предприятия. Такая последовательность и нацеленность изложения материала, по мнению автора, позволяет органически увязать финансовые и производственные аспекты хозяйственной деятельности, рассмотреть их взаимосвязь и взаимозависимость и более комплексно оценивать и прогнозировать ее эффективность.
Автор исходил из того, что изучающие данный предмет уже знакомы с вопросами экономики, организацией производства на промышленных предприятиях, бухгалтерским учетом и отчетностью, статистикой, финансовым менеджментом, маркетингом и другими смежными науками.
Основной задачей данного курса является изучение теоретических основ и приобретение практических навыков экономического анализа деятельности предприятий.
В процессе изучения предмета студенты должны научиться глубоко понимать сущность экономических явлений и процессов, их взаимосвязь и взаимозависимость, уметь их систематизировать и моделировать, определять влияние факторов, оценивать достигнутые результаты, выявлять резервы повышения эффективности производства.
Главы 1, 3 и 9 написаны совместно с доцентом А. А. Мисуно, §§ 13.4 и 24.4 - А. Н. Савицкой.
Приведенные в книге цифровые данные являются условными и не могут служить справочным материалом.
Отзывы, замечания и предложения по улучшению содержания книги просим высылать на адрес издательства:
220050, Минск, а/я 267.
Часть 1
ТЕОРИЯ АНАЛИЗА
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 1 . Понятие и значение АХД.Глава 2 . Предмет, содержание и задачи АХД.
Глава 3. Метод и методика АХД.
Глава 4 . Способы обработки информации в АХД.
Глава 5. Методика факторного анализа.
Глава 6. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе.
Глава 7 . Способы изучения стохастических связей в АХД.
Глава 8. Методика выявления и подсчета резервов в АХД.
Глава 9 . Методика функционально-стоимостного анализа.
Глава 10 . Методика обоснования управленческих решений на основе маржинального анализа.
Глава 11 . Организация и информационное обеспечение АХД.
Глава 1 ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Понятие АХД.История его становления и развития.
Виды АХД, их классификация.
Роль АХД.
1.1. Понятие об анализе хозяйственной деятельности, история его становления и развития
Анализ и синтез как особенности человеческого мышления. Анализ в широком и узком плане. Обособление экономического анализа как самостоятельной науки. Анализ на макро- и микроуровне. Возникновение, история, современное состояние и перспективы развития анализа хозяйственной деятельности.
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Сам термин "анализ" происходит от греческого слова "analyzis", что в переводе означает "разделяю", "расчленяю". Следовательно, анализ в узком плане представляет собой расчленение явления или предмета на составные его части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть вовнутрь исследуемого предмета, явления, процесса, понять его внутреннюю сущность, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.
Например, чтобы понять сущность себестоимости продукции, необходимо знать не только из каких элементов она состоит, но и от чего зависит ее величина по каждой статье затрат. Чем детальнее будет разложен прирост себестоимости по элементам и факторам, тем больше мы будем знать об этом экономическом явлении и более эффективно управлять процессом формирования себестоимости продукции.
Вместе с тем нужно заметить, что многочисленные явления и процессы окружающей среды не могут быть осмыслены только с помощью анализа. Довольно часто возникает потребность использования других способов, соответствующих человеческому мышлению. Наиболее близок к анализу в этом смысле синтез, который выявляет связи и зависимости между отдельными частями изучаемого предмета, соединяет их в единое целое. Современная диалектика исходит из единства анализа и синтеза как научных методов изучения реальности. Только анализ и синтез в единстве обеспечивают научное изучение явлений во всесторонней диалектической связи.
Таким образом , под анализом в широком плане понимается способ познания предметов и явлений окружающей среды, основанный на расчленении целого на составные части и изучении их во всем многообразии связей и зависимостей.
В науке и на практике применяются разные виды анализа: физический, химический, математический, статистический, экономический и др. Они отличаются объектами, целями и методикой исследования. Экономический анализ в отличие от физического, химического и прочих относится к абстрактно-логическому методу исследования экономических явлений, где невозможно использовать ни микроскопы, ни химические реактивы, где то и другое должна заменить сила абстракции.
Аналитические способности человека возникли и совершенствовались в связи с объективной необходимостью постоянной оценки своих действий, поступков в условиях окружающей среды. Это всегда побуждало к поиску наиболее эффективных способов труда, использования ресурсов.
С увеличением численности населения, совершенствованием средств производства, ростом материальных и духовных потребностей человека анализ постепенно стал первейшей жизненной необходимостью цивилизованного общества. Без анализа сегодня вообще невозможна сознательная деятельность людей. Характеризуя историческую границу возникновения анализа, Ф.Энгельс писал: "Уже разбивание ореха есть начало анализа". С развитием человеческого общества растет число разбиваемых орехов, совершенствуются и способы разбивания. Ширится круг объектов анализа, совершенствуется и он сам.
В результате сознательной деятельности люди постепенно расширяли взаимоотношения с природной средой и тем самым обогащали свои представления о разнообразных объектах и явлениях. Постепенно понадобился уже достаточно обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями этих объектов и явлений. Так появился анализ в математике, химии, медицине и других науках.
Такой же процесс происходил и в экономической деятельности. Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовало выделению экономического анализа как самостоятельной отрасли науки.
Сегодня нужно отличать общетеоретический экономический анализ , который изучает экономические явления и процессы на макроуровне (на уровне общественно-экономической формации, на государственном уровне национальной экономики и ее отдельных отраслей), и конкретно-экономический анализ на микроуровне - анализ хозяйственной деятельности , который применяется для изучения экономики отдельных предприятий. Если общетеоретический экономический анализ как научный подход значительное развитие получил в трудах экономистов еще прошлого столетия, то анализ хозяйственной деятельности как наука (специальная отрасль знаний) выделился сравнительно недавно.
Становление АХД обусловлено общими объективными требованиями и условиями, которые свойственны возникновению любой новой отрасли знаний.
Во-первых, это удовлетворение практической потребности. Она возникла в связи с развитием производительных сил, совершенствованием производственных отношений, расширением масштабов производства. Интуитивный анализ, примерные расчеты, прикидки в памяти, которые применялись на кустарных и полукустарных предприятиях, стали недостаточными в условиях крупных производственных единиц. Без комплексного всестороннего АХД невозможно управлять сложными экономическими процессами, принимать оптимальные решения.
Во-вторых, это связано с развитием экономической науки вообще. Как известно, с развитием любой науки происходит дифференциация ее отраслей. Экономический анализ хозяйственной деятельности сформировался в результате дифференциации общественных наук. Раньше функции экономического анализа (когда они были сравнительно не такими весомыми) рассматривались в рамках существовавших в то время таких научных дисциплин, как балансоведение, бухгалтерский учет, финансы, статистика. В рамках этих наук появились первые простейшие способы аналитического исследования. Однако для обоснования текущих и пятилетних планов экономического и социального развития предприятий появилась потребность в комплексном всестороннем исследовании деятельности предприятий. Вышеназванные науки уже не могли обеспечить все запросы практики. Возникла необходимость выделения АХД в самостоятельную отрасль знаний. В дальнейшем роль экономического анализа возрастала соответственно цене ошибки в хозяйственной деятельности. Интерес к нему заметно возрос. Началось более-менее комплексное аналитическое изучение производства. Анализ стал важным средством планового управления экономикой предприятия, выявления резервов повышения эффективности производства.
Освещая историю становления и развития АХД как науки нужно иметь в виду два обстоятельства: во-первых, разработку теоретических вопросов науки и, во-вторых, их практическое использование. Первые специальные книги по АХД появились в начале XX ст. Они были посвящены анализу баланса и имели явно методическую направленность, что можно принять за точку отсчета развития АХД. В 30-е годы курс АХД был введен в программы вузов СССР. Появились первые учебники и пособия по АХД. Их авторами были Н.Р.Вейцман, С.К.Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 30-е годы произошло становление АХД как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около трехсот книг и примерно шестьсот научных статей.
Во время второй мировой войны вопросы перестройки бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени нашли отражение в трудах названных и других авторов.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. В это же время анализ органически вписывается в практику управления хозяйством на уровне как предприятия, так и национальной экономики. Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостный и т.д.
Большой вклад в развитие методологии комплексного анализа хозяйственной деятельности внесли такие ученые-экономисты, как М.И.Баканов, А.Д.Шеремет, С.Б.Барнгольц, В.Ф.Палий, И.И.Поклад, П.И.Савичев, И.И.Каракоз, Е.В.Долгополов, М.Ф.Дьячков, А.Ш.Маргулис, А.И.Муравьев, В.И.Самборский, Н.В.Дембинский, Г.М.Таций, Н.Г.Чумаченко, В.И.Стражев, С.Г.Овсянников, Н.А.Русак, Л.И.Кравченко, Б.И.Майданчик, Р.С.Сайфулин, А.Ф.Аксененко и многие другие.
Современное состояние анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях. Вместе с тем наука находится в состоянии развития. Ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения. Идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику.
Перспективы развития АХД в теоретическом направлении тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета и др. Кроме того, развитие анализа зависит и от запросов практики. В условиях командно-административной системы управления он не находил достаточно широкого практического применения, так как не было нужды в обосновании управленческих решений на местах, все решения исходили сверху.
Что касается перспектив прикладного характера, то АХД постепенно займет ведущее место в системе управления. Этому содействуют преобразования, которые происходят в нашем обществе. Совершенствование экономического механизма через переход к рынку, конкуренция предприятий и форм собственности будут содействовать повышению заинтересованности в этой науке.
1.2. Виды анализа хозяйственной деятельности
Классификация АХД соответственно отраслевому, временному, пространственному признакам, периодичности проведения, объектам управления, методике исследования, полноте охвата объектов, содержанию программы, потребителям анализа.
Классификация анализа хозяйственной деятельности имеет важное значение для правильного понимания его содержания и задач.
В экономической литературе анализ хозяйственной деятельности классифицируется по разным признакам.
По отраслевому признаку, который основывается на общественном разделении труда, анализ делится наотраслевой, методика которого учитывает специфику отдельных отраслей экономики (промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта, торговли и т.д.), имежотраслевой, который является теоретической и методологической основой АХД во всех отраслях национальной экономики, или, другими словами, теорией анализа хозяйственной деятельности.
Объективная необходимость отраслевого АХД обусловлена спецификой разных отраслей производства. Каждая отрасль общественного производства в силу разного характера труда имеет свои особенности, свою специфику и, как следствие, характерные экономические отношения. Необходимость исследования специфики разных отраслей обусловила потребность разработки методики АХД с учетом особенностей и условий каждой отрасли экономики.
Одновременно нужно учитывать, что все отрасли общественного производства тесно связаны между собой. Им присуще много общего. Взаимосвязи отдельных отраслей, наличие внутренней связи между ними вызывают необходимость разработки межотраслевого анализа (теории АХД). Теория АХД раскры-вает наиболее общие методологические черты и особенности этой науки, обобщает передовой опыт АХД в разных отраслях экономики, обогащает содержание экономического анализа в целом и отраслевого в частности. Владение общими теоретическими знаниями по экономическому анализу является необходимым условием грамотной, квалифицированной разработки и практического использования индивидуальных методик отраслевого анализа.
По признаку времени АХД подразделяется на предварительный (перспективный) и последующий (ретроспективный, исторический).
Предварительный (прогнозный) анализ проводится до осуществления хозяйственных операций. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, а также для прогнозирования будущего и оценки ожидаемого выполнения плана, предупреждения нежелательных результатов.
Последующий (ретроспективный) анализ проводится после совершения хозяйственных актов. Он используется для контроля за выполнением плана, выявления неиспользованных резервов, объективной оценки результатов деятельности предприятий.
Перспективный и ретроспективный анализы тесно связаны между собой. Без ретроспективного анализа невозможно сделать перспективный. Анализ результатов труда за прошлые годы позволяет изучить тенденции, закономерности, выявить неиспользованные возможности, передовой опыт, что имеет важное значение при обосновании уровня экономических показателей на перспективу. Умение видеть перспективу дает именно ретроспективный анализ. Он является основой перспективного анализа.
В свою очередь от глубины и качества предварительного анализа на перспективу зависят результаты ретроспективного анализа. Если плановые показатели недостаточно обоснованы и реальны, то последующий анализ выполнения плана вообще теряет смысл и требует предварительной оценки обоснованности плановых показателей.
Ретроспективный анализ в свою очередь делится на оперативный и итоговый (результативный).Оперативный (ситуационный) анализ проводится сразу после совершения хозяйственных операций или изменения ситуации за короткие отрезки времени (смену, сутки, декаду и т.д.). Цель его - оперативно выявлять недостатки и воздействовать на хозяйственные процессы. Рыночная экономика характеризуется динамичностью ситуации как производственной, коммерческой, финансовой деятельности предприятия, так и его внешней среды. В этих условиях оперативный (ситуационный) анализ приобретает особое значение.
Итоговый (заключительный) анализ проводится за отчетный период времени (месяц, квартал, год). Его ценность в том, что деятельность предприятия изучается комплексно и всесторонне по отчетным данным за соответствующий период. Этим обеспечивается более полная оценка деятельности предприятия по использованию имеющихся возможностей.
Итоговый и оперативный анализы взаимосвязаны и дополняют друг друга. Они дают возможность руководству предприятия не только оперативно ликвидировать недостатки в процессе производства, но и комплексно обобщать достижения, результаты деятельности за соответствующие периоды времени, разрабатывать мероприятия, направленные на рост эффективности производства.
По пространственному признаку можно выделить анализ внутрихозяйственный и межхозяйственный.Внутрихозяйственный анализ изучает деятельность только исследуемого предприятия и его структурных подразделений. При межхозяйственном анализе сравниваются результаты деятельности двух или более предприятий. Это позволяет выявить передовой опыт, резервы, недостатки и на основе этого дать более объективную оценку эффективности деятельности предприятия.
Важное значение имеетклассификация АХД по объектам управления. Хозяйственная деятельность (управляемая система) состоит из отдельных подсистем: экономики, техники, технологии, организации производства, социальных условий труда, природоохранной деятельности и др. Аспект анализа по желанию управляющего органа может быть смещен в сторону каких-либо подсистем хозяйственной деятельности. В связи с этим выделяют:
технико-экономический анализ, которым занимаются технические службы предприятия (главного инженера, главного технолога и др.). Его содержанием является изучение взаимодействия технических и экономических процессов и установление их влияния на экономические результаты деятельности предприятия;
финансово-экономический анализ (финансовая служба предприятия, финансовые и кредитные органы) основное внимание уделяет финансовым результатам деятельности предприятия: выполнению финансового плана, эффективности использования собственного и заемного капитала, выявлению резервов увеличения суммы прибыли, роста рентабельности, улучшения финансового состояния и платежеспособности предприятия;
управленческий анализ проводят все службы предприятия с целью предоставления руководству информации, необходимой для планирования, контроля и принятия оптимальных управленческих решений, выработки стратегии и тактики по вопросам финансовой политики, маркетинговой деятельности, совершенствования техники, технологии и организации производства, носит оперативный характер, результаты его являются коммерческой тайной;
социально-экономический анализ (экономические службы управления, социологические лаборатории, статистические органы) изучает взаимосвязь социальных и экономических процессов, их влияние друг на друга и на экономические результаты хозяйственной деятельности;
экономико-статистический анализ (статистические органы) применяется для изучения массовых общественных явлений на разных уровнях управления: предприятия, отрасли, региона;
экономико-экологический анализ (органы охраны окружающей среды, экономические службы предприятия) исследует взаимодействие экологических и экономических процессов, связанных с сохранением и улучшением окружающей среды и затратами на экологию;
маркетинговый анализ (служба маркетинга предприятия или объединения) применяется для изучения внешней среды функционирования предприятия, рынков сырья и сбыта готовой продукции, ее конкурентоспособности, спроса и предложения, коммерческого риска, формирования ценовой политики, разработки тактики и стратегии маркетинговой деятельности.
По методике изучения объектов анализ хозяйственной деятельности может быть сопоставительным, диагностическим, факторным, маржинальным, экономико-математическим, экономико-статистическим, функционально-стоимостным и т.д.
При сопоставительном анализе обычно ограничиваются сравнением отчетных показателей о результатах хозяйственной деятельности с показателями плана текущего года, данными прошлых лет, передовых предприятий.
Факторный анализ направлен на выявление величины влияния факторов на прирост и уровень результативных показателей.
Диагностический анализ представляет собой способ установления характера нарушений нормального хода экономических процессов на основе типичных признаков, характерных только для данного нарушения. К примеру, если темпы роста валовой продукции опережают темпы роста товарной продукции, то это свидетельствует о росте остатков незавершенного производства. Если темпы роста валовой продукции выше темпов роста производительности труда, то это признак невыполнения плана мероприятий по механизации и автоматизации производства, улучшению организации труда и на этой основе сокращения численности работающих. Знание признака позволяет быстро и довольно точно установить характер нарушений, не производя непосредственных измерений, т.е. без действий, которые требуют дополнительного времени и средств.
Маржинальный анализ - это метод оценки и обоснования эффективности управленческих решений в бизнесе на основании причинно-следственной взаимосвязи объема продаж, себестоимости и прибыли и деления затрат на постоянные и переменные.
С помощьюэкономико-математического анализа выбирается наиболее оптимальный вариант решения экономической задачи, выявляются резервы повышения эффективности производства за счет более полного использования имеющихся ресурсов.
Детерминированный анализ применяется для исследования функциональных взаимосвязей между факторными и результативными показателями.
Стохастический анализ (дисперсионный, корреляционный, компонентный и др.) используется для изучения стохастических зависимостей между исследуемыми явлениями и процессами хозяйственной деятельности предприятий.
Функционально-стоимостный анализ (ФСА) представляет собой метод выявления резервов. Он базируется на функциях, которые выполняет объект, и сориентирован на оптимальные методы их реализации на всех стадиях жизненного цикла изде-лия (научно-исследовательские работы, конструирование, производство, эксплуатация и утилизация). Его основное назначение в том, чтобы выявить и предупредить лишние затраты за счет ликвидации ненужных узлов, деталей, упрощения конструкции изделия, замены материалов и т.д.
По субъектам (пользователям анализа) различают внутренний и внешний анализ.Внутренний анализ проводится непосредственно на предприятии для нужд оперативного, краткосрочного и долгосрочного управления производственной, коммерческой и финансовой деятельностью.Внешний анализ проводится на основании финансовой и статистической отчетности органами хозяйственного управления, банками, финансовыми органами, акционерами, инвесторами.
По охвату изучаемых объектов анализ делится на сплошной и выборочный.При сплошном анализе выводы делаются после изучения всех без исключения объектов, апри выборочном - по результатам обследования только части объектов.
По содержанию программы анализ может быть комплексным и тематическим.При комплексном анализе деятельность предприятия изучается всесторонне, апри тематическом - только отдельные ее стороны, представляющие в определенный момент наибольший интерес, например, вопросы использования материальных ресурсов, производственной мощности предприятия, снижения себестоимости продукции и пр.
Каждая из названных форм АХД своеобразна по содержанию, организации и методике его проведения.
1.3. Роль анализа хозяйственной деятельности в управлении производством и повышении его эффективности
АХД как функция управления. Связь АХД с другими функциями управления и его место среди них. Возрастание роли анализа в системе управления производством.
В настоящее время АХД занимает важное место среди экономических наук. Его рассматривают в качестве одной из функций управления производством. Место анализа в системе управления упрощенно можно отразить схемой (рис. 1.1).
Известно, что система управления состоит из следующих взаимосвязанных функций: планирования, учета, анализа и принятия управленческих решений.
Планирование представляет очень важную функцию в системе управления производством на предприятии. С его помощью определяются направление и содержание деятельности предприятия, его структурных подразделений и отдельных работников. Главной задачей планирования является обеспечение планомерности развития экономики предприятия и деятельности каждого его члена, определения путей достижения лучших конечных результатов производства.
Для управления производством нужно иметь полную и правдивую информацию о ходе производственного процесса, о ходе выполнения планов. Поэтомуодной из функций управления производством является учет. Он обеспечивает постоянный сбор, систематизацию и обобщение данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом выполнения планов и производственных процессов.
Однако для управления производством нужно иметь представление не только о ходе выполнения плана, результатах хозяйственной деятельности, но и о тенденциях и характере происходящих изменений в экономике предприятия. Осмысление , понимание информации достигаются с помощью экономического анализа. В процессе анализа первичная информация проходит аналитическую обработку: проводится сравнение достигнутых результатов производства с данными за прошлые отрезки времени, с показателями других предприятий и среднеотраслевыми; определяется влияние разных факторов на величину результативных показателей; выявляются недостатки, ошибки, неиспользованные возможности, перспективы и т.д.
На основе результатов анализа разрабатываются и обосновываются управленческие решения. Экономический анализ предшествует решениям и действиям, обосновывает их и является основой научного управления производством, обеспечивает его объективность и эффективность.Таким образом, экономический анализ - это функция управления, которая обеспечивает научность принятия решений.
Как функция управления АХД тесно связан с планированием и прогнозированием производства, поскольку без глубокого анализа невозможно осуществление этих функций. Важная роль АХД в подготовке информации для планирования, оценке качества и обоснованности плановых показателей, в проверке и объективной оценке выполнения планов. Утверждение планов для предприятия по существу также представляет собой принятие решений, которые обеспечивают развитие производства в будущем планируемом отрезке времени. При этом учитываются результаты выполнения предыдущих планов, изучаются тенденции развития экономики предприятия, выявляются и учитываются дополнительные резервы производства.
АХД является средством не только обоснования планов, но и контроля за их выполнением. Планирование начинается и заканчивается анализом результатов деятельности предприятия. АХД позволяет повысить уровень планирования, сделать его научно обоснованным.
Большая роль отводится анализу в деле определения и использования резервов повышения эффективности производства. Он содействует экономному использованию ресурсов, выявлению и внедрению передового опыта, научной организации труда, новой техники и технологии производства, предупреждению излишних затрат и т.д.
Таким образом, АХД является важным элементом в системе управления производством, действенным средством выявления внутрихозяйственных резервов, основой разработки научно обоснованных планов и управленческих решений.
Роль анализа как средства управления производством с каждым годом возрастает. Это обусловлено разными обстоятельствами. Во-первых, необходимостью неуклонного повышения эффективности производства в связи с ростом дефицита и стоимости сырья, повышением науко- и капиталоемкости производства. Во-вторых, отходом от командно-административной системы управления и постепенным переходом к рыночным отношениям. В-третьих, созданием новых форм хозяйствования в связи с разгосударствлением экономики, приватизацией предприятий и прочими мероприятиями экономической реформы.
В этих условиях руководитель предприятия не может рассчитывать только на свою интуицию. Управленческие решения и действия сегодня должны быть основаны на точных расчетах, глубоком и всестороннем экономическом анализе. Они должны быть научно обоснованными, мотивированными, оптимальными. Ни одно организационное, техническое и технологическое мероприятие не должно осуществляться до тех пор, пока не обоснована его экономическая целесообразность. Недооценка роли АХД, ошибки в планах и управленческих действиях в современных условиях приносят чувствительные потери. И наоборот, те предприятия, на которых серьезно относятся к АХД, имеют хорошие результаты, высокую экономическую эффективность.
Введение
Анализом хозяйственной деятельности называется научно разработанная система методов и приемов, посредством которых изучается экономика предприятия, выявляются резервы производства на основе учетных и отчетных данных, разрабатываются пути их наиболее эффективного использования.
Анализ финансового состояния имеет свои источники, свою цель и своюметодику. Источниками информации являются формы квартальных и годовых отчетов, включая приложения к ним, а также сведения, привлекаемые из самого учета, когда такой анализ проводится внутри самого предприятия.
Цель анализа финансового состояния - дать руководству предприятиякартину его действительного состояния, а лицам, непосредственно неработающим на данном предприятие, но заинтересованных в его финансовом состоянии, - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятия дополнительных инвестиций и тому подобное.
Оценка финансового положения предприятия - это совокупность методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.
В конечном результате анализ финансового положения предприятия должен дать руководству предприятия картину его действительного состояния, а лицам, непосредственно не работающим на данном предприятии, но заинтересованным в его финансовом состоянии - сведения, необходимые для беспристрастного суждения, например, о рациональности использования вложенных в предприятие дополнительных инвестициях и т. п.
1.Цели и задачи анализа хозяйственной деятельности
Анализ (от греческого слова analyzis) буквально означает расчленение, разделение изучаемого объекта на составляющие части (элементы, факторы), внутренне присущие этому объекту и изучение каждого их них необходимой части целого.
В более широком, научном понимании, анализ хозяйственной деятельности представляет собой процесс исследования, связанного со всесторонним изучением хозяйственных процессов в их взаимосвязи и взаимозависимости под воздействием экономических законов в конкретных условиях хозяйствования; с научным обоснованием формирования и выполнения бизнес-планов прогнозов; оценкой результативности деятельности, выявлением и измерением влияния действия факторов на достигнутые и прогнозные результаты; тенденция развития субъекта; выявлением и мобилизацией резервов дальнейшего повышения эффективности деятельности; обоснованием оптимальных управленческих решений относительно как текущего состояния объекта, так и перспектив его развития.В ходе анализа исследуемый объект разделяют на составные части более доступные для исследования. По итогам анализа формируются выводы и определяются способы решения проблемы.
Анализ сочетается с синтезом, который представляет собой соединённое ранее расчленение элементов изучаемого объекта. Рыночная экономика делает необходимым развитие анализа на уровне отдельных организаций. Экономический анализ организации является основой для принятия решений на микроуровне. С его помощью наиболее важные стороны деятельности организации и строятся прогнозы по составлению в будущем. Анализ выступает в различных формах, часто является синонимом исследований в общественных и естественных науках. Экономический анализ как наука представляет собой специальные знания, связанные с:
1) С исследованием экономических процессов во взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных законов и субъективных факторов.
2) Научно обоснованные оценкой выполнения бизнес-планов.
3) Выявлением объёма количественных измерений положительных и отрицательных факторов.
4) Определение пропорций хозяйственного развития и выявления неиспользованных резервов.
5) Обобщением опыта и принятием управленческих решений.
Экономический анализ – один из важнейших инструментов получения информации, необходимой для принятия оптимальных управленческих решений. От качества экономического анализа во многом зависит рациональность управленческих решений, и следовательно, эффективность деятельности предприятия. В условиях рыночной экономики только на основе анализа можно установить оптимальный вариант решения поставленных задач не только за отчётный, но и за ряд периодов, т.е определить тенденции его развития. Это позволяет наиболее полно изучить и выявить резервы для текущей работы и дальнейшего развития предприятия.
Предметом анализа являются причинно-следственные связи экономических явлений и процессов, под воздействием которых формируются результаты деятельности, соответствующие экономические показатели. Раскрыв причинно-следственные связи различных сторон хозяйственной деятельности субъекта, можно определить, как изменились результаты этого субъекта за счет конкретного фактора в текущем периоде или на перспективу. Например, как изменилась сумма прибыли организации под воздействием любой хозяйственной ситуации. В обобщённом виде под предметом анализа понимаются все стороны финансово-хозяйственной деятельности организации, отражающая в системе показателей планирования учёта, отчётности и иных источников информации .
Анализ должен всегда отвечать на три вопроса:
1.Что произошло?
2.Почему произошло?
3.Что и когда надо делать в дальнейшем?
Ответы на первые два вопроса даёт только констатация фактов. В ответе на самый главный третий вопрос заключается смысл анализа деятельности предприятия.
Деятельность организации отражается в бухгалтерском и оперативном учёте и отчётности, но сами по себе учёт и отчётность не раскрывают в достаточной мере взаимосвязь и взаимозависимость хозяйственных процессов, осуществляемых в ходе деятельности организации, например, в отчётности имеется показатель производительности труда, но ни в учёте ни в отчётности не раскрывается влияние производительности труда на изменение выпуска продукции, снижение её себестоимости, снижение потребности в рабочей силе и т.д. Поэтому те стороны деятельности организации, которые не могут быть отражены в учёте и отчётности изучают путём их анализа.
Т.о. анализ хозяйственной деятельности является продолжением учёта и отчётности и выступает как форма контроля за напряжённостью плановых заданий и ходом выполнения плана, выявление недостатков в рабочих предприятиях, осуществляющих намеченные мероприятия по увеличению эффективности производства и качества работы .
Цели анализа могут быть самыми различными, но все они аккумулируются в главном – повышении эффективности деятельности субъекта на основе системного исследования всех видов деятельности и обобщения их результатов.
Основные задачи анализа хозяйственной деятельности предприятия:
1. Проверка обоснованности показателей внутрихозяйственного планирования, их напряжённости и реальности выполнения;
2. Объективный контроль за ходом выполнения договорных обязательств, внутрихозяйственных планов, проведение итогов и оценка деятельности организации по их выполнению;
3. Выявление причин положительно и отрицательно повлиявших на выполнение договорных обязательств и внутрихозяйственных планов;
4. Изыскание резервов производства, применение прогрессивной техники и технологии, передового опыта в целях увеличения объёмов производства и реализации продукции, улучшение её качества, снижение себестоимости и издержек обращения, увеличение производительности труда, рентабельности, укрепление финансового состояния;
5. Разработка конкретных мероприятий по устранению недостатков, использование выявленных резервов.
2.Метод анализа хозяйствования, его характерные черты
Методология науки представляет собой систему принципов, правил, методов и средств, направленных на нее предмета. От теории познания, исследующей процесс познавательной деятельности в целом, методология отличается тем, что она акцентирует внимание на методах познания. Если теория науки представляет собой результат процесса познания, то методология является способом достижения этого знания и направляющим началом в исследовательской деятельности.
Основные составляющие методологии науки – это выработка общих принципов подхода к изучению предмета и разработка конкретных методик его исследования.
Специфические для различных наук способы подхода к изучению своего предмета (в том числе и АХД) базируется на всеобщем диалектическом методе познания.
Диалектический метод познания исходит из того, что все явления и процессы необходимо рассматривать в постоянном движении, изменении, развитии. Ничто не стоит на месте, всё течёт, всё изменяется. Каждый день, каждый час, каждую минуту происходят изменения в экономике предприятия, которые познаются в процессе познания. Необходимость постоянных сравнений – одна из характерных черт метода АХД. Сравнения очень широко применяются в АХД: фактические результаты деятельности сравниваются с результатами прошлых лет, достижениями других предприятий, целевыми и прогнозными параметрами, нормативными данными и т.д.
В соответствии с принципами диалектического метода каждый процесс, каждое явление необходимо рассматривать как единство и борьбу противоположностей. Этот принцип предполагает необходимость изучения внутренних противоречий, положительных и отрицательных сторон каждого явления, каждого процесса. Это также одна из характерных черт АХД. Например, научно-технический прогресс (НТП) оказывает положительный результат на рост производительности труда, повышение уровня рентабельности и другие показатели, но при этом надо учитывать и его отрицательные последствия: загрязнение окружающей среды, развитие гиподинамии и др.
Использование диалектического метода в анализе означает, что изучение хозяйственной деятельности предприятий должно проводиться с учётом всех взаимосвязей. Ни одно явление не может быть правильно понято, если оно рассматривается изолированно, без связи с другими. Например, изучается явление внедрения новой техники на уровень себестоимости продукции, надо учитывать не только непосредственную, но и опосредованную связь. Известно, что с внедрением новой техники увеличиваются издержки производства, а значит, и себестоимость продукции. Но при этом растёт производительность труда, что, в свою очередь способствует экономии заработной платы и снижению себестоимости продукции. Отсюда следует, если темпы роста производительности труда превысят темпы роста издержек на содержание и эксплуатацию новой техники, себестоимость продукции будет снижаться, и наоборот. Следовательно, чтобы понять и правильно оценить то или другое экономическое явление, необходимо изучить все взаимосвязи и взаимозависимости с другими явлениями. Это так же одна из методологических черт АХД.
Важной методологической чертой анализа является то, что он призван не только устанавливать причинно-следственные связи, но и давать им количественную характеристику, т.е. обеспечивать измерение влияния факторов на результаты деятельности, что повышает уровень аналитических исследований.
Изучение и измерение причинных связей в анализе можно осуществить методом индукции и дедукции. Способ изучения причинных связей с помощью логической индукции заключается в том, что исследование ведётся от частного к общему, от частных фактов к обобщениям, от причин к результатам. Дедукция – такой способ, когда исследование осуществляется от общих факторов к частным, от результатов к причинам. В АХД используется и тот и другой подход. Метод индукции применяется для комплексной оценки чувствительности всех показателей к изменению отдельных факторов. С помощью дедукции исследуется весь комплекс факторов, формирующих исследуемый результативный показатель.
Согласно диалектическому методу познания каждый процесс, каждое экономическое явление надо рассматривать как систему, как совокупность многих взаимосвязанных элементов, каждый из которых вносит свой вклад в её развитие. Любое воздействие внутреннего или внешнего характера на один из элементов системы отражается и на других её элементах. Из этого следует необходимость системного подхода к изучению объектов анализа, что является ещё одним из направлений методологии исследования. Системный подход позволяет глубже изучить объект анализа, получить более полное и целостное представление о нём, выявить причинно-следственные связи между отдельными частями этого объекта.
Главные особенности системного подхода – динамизм, взаимодействие и взаимосвязь элементов системы, комплексность, целостность, соподчинённость, выделение ведущего звена.
Системный подход предусматривает максимальную детализацию изучаемых явлений и процессов на элементы (собственно анализ) и их систематизацию. Детализация (выделение составных частей) тех или других явлений проводится в той степени, которая необходима для выяснения наиболее существенного и главного в изучаемом объекте. Она зависит от объекта и цели анализа. Это сложная задача в АХД, которая требует от аналитика конкретных знаний сущности экономических явлений, а также факторов и причин, определяющих их развитие.
Систематизация элементов системы производится на основе изучения их взаимосвязи и взаимодействия. Это позволяет определить главные компоненты, функции, соподчинённость элементов системы, построить приблизительную структурно-логическую модель анализа изучаемого объекта (системы). Графически она обычно представляется в виде рисунка, где каждому элементу соответствует определённый блок. Отдельные блоки связаны между собой стрелками, которые показываю наличие и направление внутренних и внешних связей системы. На основе структурно-логической схемы определяются математические формы зависимости, строятся математические модели, описывающие взаимосвязь между элементами системы, определяются их параметры. Систематизация является очень ответственным моментом в анализе. В процессе её необходимо отделить типичные факторы от случайных, из множества изучаемых факторов выделить главные, от которых зависят результаты деятельности.
Важной методологической чертой АХД, которая непосредственно обусловлена предыдущей, обусловлена предыдущей, являются разработка и использование системы показателей, необходимой для комплексного, системного исследования причинно-следственных связей экономических явлений и процессов в хозяйственной деятельности предприятия.
Наряду с системным существуют ситуационный подход, согласно которому основу управления составляет ситуация, которой надо управлять с целью предупреждения кризисных явлений. Чтобы принять правильное решение, необходимо оценить сложившуюся ситуацию и спрогнозировать её развитие в перспективе. Специфика ситуационного подхода состоит в том, что он, развивая основные идеи системного анализа, выделяет самые значимые системные параметры, наиболее актуальные факторы, воздействуя на которые можно достичь поставленных целей более эффективными способами. Ситуационный подход в настоящее время является одним из перспективных направлений развития методологии и методики экономического анализа.
Т.о, метод анализа хозяйственной деятельности представляет системное, комплексное изучение, измерение и обобщение влияния факторов на результаты деятельности предприятия путём обработки специальными приёмами системы показателей плана, учёта, отчётности и других источников информации с целью повышения эффективности функционирования организации.
3. Методика и принципы комплексного АХД
Под методикой понимается совокупность способов и правил наиболее целесообразного выполнения аналитического исследования. Различают общую и частные методики анализа.
Общая методика используется при изучении различных объектов экономического анализа в различных отраслях экономики. Частные методики конкретизируют общую применительно к определённым отраслям экономики, типам производства, объектам исследования, видам анализа .
Любая методика анализа представляет собой указания или методологические исследования, а именно:
1. Советы по последовательности и периодичности проведения аналитического исследования;
2. Описание способов и приёмов исследования изучаемых объектов;
3. Указания по организации анализа, его методическому, техническому и информационному обеспечению;
Более подробно остановимся на двух элементах методики АХД:
a) Технология анализа – последовательность выполнения аналитической работы;
b) Способы исследования изучаемых объектов – методический инструментарий анализа.
При выполнении комплексного АХД выделяют несколько технологических этапов:
1) Уточняются объекты, цель и задачи анализа, составляется план аналитической работы, так как без чёткого представления цели процесс анализа теряет смысл;
2) Разрабатывается система синтетических и аналитических показателей, с помощью которых характеризуется объект анализа;
3) Собирается и подготавливается к анализу необходимая информация (проверяется её точность, достоверность, приводится в сопоставимый вид, систематизируется и т.д.), от качества которой зависят результаты анализа;
4) Проводится сравнение фактических результатов хозяйствования с показателями плана отчётного периода, принятыми нормами и стандартами, фактическими данными прошлых лет, достижениями ведущих предприятий, средними по отрасли и т.д.;
5) Устанавливаются факторы и их влияние на результаты деятельности предприятия в прошлом и в перспективе, выявляются неиспользованные возможности достижения целей предприятия и на основании этого производится оценка достигнутых результатов;
6) Рассматриваются возможные сценарии развития предприятия в сложившейся ситуации, оцениваются имеющиеся резервы повышения эффективности работы предприятия на основе изучения новаций в области науки и практики;
7) Подготавливаются рекомендации по принятию стратегических и тактических управленческих решений, направленных на достижение поставленных целей; оцениваются возможные последствия принимаемых решений, степень производственных и финансовых рисков; уточняются оперативные, текущие и перспективные планы предприятия.
Такая последовательность выполнения аналитических исследований считается наиболее целесообразной с точки зрения теории и практики АХД.
Важнейшим элементом методики АХД являются технические приёмы и способы анализа (инструментарий анализа), которые используются на различных этапах аналитического исследования (рис 1).
Среди них можно выделить традиционные логические способы, которые широко применяются и в других дисциплинах для обработки и изучения информации (сравнение, графический, балансовый, средних и относительных величин, аналитических группировок, инструментарный финансовых вычислений и др.). В настоящее время очень трудно обосновать приёмы и способы, присущие исключительно какой-либо науке, поскольку наблюдается взаимопроникновение научных инструментариев в различных сферах исследования.
Для изучения влияния факторов на результаты хозяйствования и подсчёта резервов в анализе применяются способы детерминированного и стохастического факторного анализа, методы оптимизационного решения экономических задач (Рис. 1). Применение тех или иных способов зависит от цели и глубины анализа, объекта исследования, технических возможностей выполнения аналитических расчётов и т.д. .
Аналитическое исследование, его результаты и их использование в управлении производством должны соответствовать определённым методологическим принципам, которые накладывают свой отпечаток на само аналитическое исследование и должны обязательно выполняться при организации, проведении и практическом использовании результатов анализа. Кратко остановимся на важнейших из них.
1.Анализ должен базироваться на государственном подходе при оценке экономических явлений, процессов, результатов хозяйствования.
2.Анализ должен носить научный характер, т.е. основываться на положениях диалектической теории познания, учитывать требования экономических законов развития производства.
3.Анализ должен быть комплексным. Комплексность исследования требует охвата всех звеньев и всех сторон деятельности и всестороннего изучения причинных зависимостей в экономике предприятия.
4.Одним из требований к анализу является обеспечение системного подхода, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная динамическая система, состоящая из ряда элементов, определённым способом связанных между собой и внешней средой.
5.Анализ хозяйственной деятельности должен быть объективным, конкретным, точным. Он должен основываться на достоверной, проверенной информации, реально отражающей объективную действительность, а выводы его должны основываться точными аналитическими расчётами.
6.Анализ призван быть действенным, активно воздействовать на ход производства и его результаты, своевременно выявляя недостатки, просчёты, упущения в работе и информируя об этом руководство предприятия.
7.Анализ должен проводиться по плану, систематически, а не от случая к случаю. Из этого требования вытекает необходимость планирования аналитической работы на предприятиях, распределения обязанностей по её выполнению между исполнителями и контроля за её проведением.
8.Анализ должен быть оперативным. Оперативность означает умение быстро и чётко проводить анализ, принимать управленческие решения и претворять их в жизнь.
9.Один из принципов анализа – его демократизм, предполагающий участие в проведении анализа широкого круга работников предприятия, что обеспечивает более полное выявление передового опыта и использование имеющихся внутрихозяйственных резервов.
10.Анализ должен быть эффективным, т.е. затраты на его проведение должны давать многократный эффект.
Таким образом, основными принципами анализа являются научность, комплексность, системность, объективность, точность, достоверность, действенность, оперативность, демократизм, эффективность и др. Ими следует руководствоваться, проводя анализ хозяйственной деятельности на любом уровне.
Совершенствование инструментария экономического анализа имеет очень большое значение и является основой успеха и эффективности аналитической работы. Чем глубже человек проникает в сущность изучаемых явлений, тем более точные методы исследования ему требуются. Это характерно для всех наук. За последние годы методики исследования во всех отраслях науки стали более совершенными. Важным приобретением экономической науки является использование математических методов исследования, которые позволяют исследовать более обширный комплекс факторов, определяющих результаты деятельности предприятия, повышают точность вычислений. Благодаря им появилась возможность решать многомерные и оптимизационные задачи, создающие основу для принятия научно обоснованных управленческих решений.
4. Метод факторного анализа хозяйственной деятельности
Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей.
В общем случае можно выделить следующиеосновные этапы факторного анализа:
1. Постановка цели анализа.
2. Отбор факторов, определяющих исследуемые результативные показатели.
3. Классификация и систематизация факторов с целью обеспечения комплексного и системного подхода к исследованию их влияния на результаты хозяйственной деятельности.
4. Определение формы зависимости между факторами и результативным показателем.
5. Моделирование взаимосвязей между результативным и факторными показателями.
6. Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.
7. Работа с факторной моделью (практическое ее использование для управления экономическими процессами).
Отбор факторов для анализатого или иного показателя осуществляется на основе теоретических и практических знаний в конкретной отрасли. При этом обычно исходят из принципа: чем больший комплекс факторов исследуется, тем точнее будут результаты анализа. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что если этот комплекс факторов рассматривается как механическая сумма, без учета их взаимодействия, без выделения главных, определяющих, то выводы могут быть ошибочными. В анализе хозяйственной деятельности (АХД) взаимосвязанное исследование влияния факторов на величину результативных показателей достигается с помощью их систематизации, что является одним из основных методологических вопросов этой науки.
Важным методологическим вопросом в факторном анализе является определениеформы зависимости между факторами и результативными показателями: функциональная она или стохастическая, прямая или обратная, прямолинейная или криволинейная. Здесь используется теоретический и практический опыт, а также способы сравнения параллельных и динамичных рядов, аналитических группировок исходной информации, графический и др. Моделирование экономических показателей также представляет собой сложную проблему в факторном анализе, решение которой требует специальных знаний и навыков. Расчет влияния факторов - главный методологический аспект в АХД. Для определения влияния факторов на конечные показатели используется множество способов, которые будут подробнее рассмотрены ниже. Последний этап факторного анализа - практическое использование факторной модели для подсчета резервов прироста результативного показателя, для планирования и прогнозирования его величины при изменении ситуации.
В зависимости от типа факторной модели различают два основных вида факторного анализа - детерминированный и стохастический.
Детерминированный факторный анализпредставляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т. е. когда результативный показатель факторной модели представлен в виде произведения, частного или алгебраической суммы факторов. Данный вид факторного анализа наиболее распространен, поскольку, будучи достаточно простым в применении (по сравнению со стохастическим анализом), позволяет осознать логику действия основных факторов развития предприятия, количественно оценить их влияние, понять, какие факторы и в какой пропорции возможно и целесообразно изменить для повышения эффективности производства. Подробно детерминированный факторный анализ мы рассмотрим в отдельной главе. Стохастический анализ представляет собой методику исследования факторов, связь которых с результативным показателем в отличие от функциональной является неполной, вероятностной (корреляционной). Если при функциональной (полной) зависимости с изменением аргумента всегда происходит соответствующее изменение функции, то при корреляционной связи изменение аргумента может дать несколько значений прироста функции в зависимости от сочетания других факторов, определяющих данный показатель. Например, производительность труда при одном и том же уровне фондовооруженности может быть неодинаковой на разных предприятиях. Это зависит от оптимальности сочетания других факторов, воздействующих на этот показатель.
Стохастическое моделирование является в определенной степени дополнением и углублением детерминированного факторного анализа. В факторном анализе эти модели используются по трем основным причинам:
· необходимо изучить влияние факторов, по которым нельзя построить жестко детерминированную факторную модель (например, уровень финансового левериджа);
· необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не поддаются объединению в одной и той же жестко детерминированной модели;
· необходимо изучить влияние сложных факторов, которые не могут быть выражены одним количественным показателем (например, уровень научно-технического прогресса).
В отличие от жестко детерминированного стохастический подход для реализации требует ряда предпосылок:
1. наличие совокупности;
2. достаточный объем наблюдений;
3. случайность и независимость наблюдений;
4. однородность;
5. наличие распределения признаков, близкого к нормальному;
6. наличие специального математического аппарата.
Построение стохастической модели проводится в несколько этапов:
· качественный анализ (постановка цели анализа, определение совокупности, определение результативных и факторных признаков, выбор периода, за который проводится анализ, выбор метода анализа);
· предварительный анализ моделируемой совокупности (проверка однородности совокупности, исключение аномальных наблюдений, уточнение необходимого объема выборки, установление законов распределения изучаемых показателей);
· построение стохастической (регрессионной) модели (уточнение перечня факторов, расчет оценок параметров уравнения регрессии, перебор конкурирующих вариантов моделей);
· оценка адекватности модели (проверка статистической существенности уравнения в целом и его отдельных параметров, проверка соответствия формальных свойств оценок задачам исследования);
· экономическая интерпретация и практическое использование модели (определение пространственно-временной устойчивости построенной зависимости, оценка практических свойств модели).
Кроме деления на детерминированный и стохастический, различают следующие типы факторного анализа:
o прямой и обратный;
o одноступенчатый и многоступенчатый;
o статический и динамичный;
o ретроспективный и перспективный (прогнозный).
При прямом факторном анализеисследование ведется дедуктивным способом - от общего к частному. Обратный факторный анализосуществляет исследование причинно-следственных связей способом логичной индукции - от частных, отдельных факторов к обобщающим.
Факторный анализ может быть одноступенчатым и многоступенчатым. Первый тип используется для исследования факторов только одного уровня (одной ступени) подчинения без их детализации на составные части. Например, . При многоступенчатом факторном анализе проводится детализация факторов a и b на составные элементы с целью изучения их поведения. Детализация факторов может быть продолжена и дальше. В этом случае изучается влияние факторов различных уровней соподчиненности.
Необходимо также различать статический и динамическийфакторный анализ. Первый вид применяется при изучении влияния факторов на результативные показатели на соответствующую дату. Другой вид представляет собой методику исследования причинно-следственных связей в динамике.
И, наконец, факторный анализ может быть ретроспективным, который изучает причины прироста результативных показателей за прошлые периоды, и перспективным, который исследует поведение факторов и результативных показателей в перспективе.
5.Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей
Все объекты АХД находят свое отображение в системе показателей плана, учета, отчетности и других источниках информации.
Каждое экономическое явление, каждый процесс чаще определяется не одним, обособленным, а целым комплексом взаимосвязанных показателей. Например, эффективность использования основных средств производства характеризуют уровень фондоотдачи, фондоемкости, рентабельности, производительности труда и т.д. В связи с этим выбор и обоснование системы показателей для отражения экономических явлений и процессов (объектов исследования) является важным методологическим вопросом в АХД. От того, насколько показатели полно и точно отражают сущность изучаемых явлений, зависят результаты анализа.
Так как в анализе используется большое количество разнокачественных показателей, необходима их группировка и систематизация.
По своему содержанию показатели делятся на количественные и качественные. К количественным показателям относятся, например, объем изготовленной продукции, количество работников, площадь посевов, поголовье скота и т.д. Качественные показатели показывают существенные особенности и свойства изучаемых объектов. Примером качественных показателей являются производительность труда, себестоимость, рентабельность, урожайность культур и др.
Изменение количественных показателей обязательно приводит к изменению качественных, и наоборот. Так, например, рост объема производства продукции ведет к снижению себестоимости. Рост производительности труда обеспечивает увеличение объема производства продукции.
Одни показатели используются при анализе деятельности всех отраслей национальной экономики, другие - только в отдельных отраслях. По этому признаку они делятся на общие и специфические. К общим относятся показатели валовой продукции, производительности труда, прибыли, себестоимости и др. Примером специфических показателей для отдельных отраслей и предприятий могут быть калорийность каменного угля, влажность торфа, жирность молока, урожайность культур и т.д.
Показатели, используемые в АХД, по степени синтеза делятся также на обобщающие, частные и вспомогательные (косвенные). Первые из них применяются для обобщенной характеристики сложных экономических явлений. Частные показатели отражают отдельные стороны, элементы изучаемых явлений и процессов. Например, обобщающими показателями производительности труда являются среднегодовая, среднедневная, часовая выработка продукции одним работником. К частным показателям производительности труда относятся затраты рабочего времени на производство единицы продукции определенного вида или количество произведенной продукции за единицу рабочего времени. Вспомогательные (косвенные) показатели используются для более полной характеристики того или иного объекта анализа. Например, количество рабочего времени, затраченного на единицу выполненных работ.
Аналитические показатели делятся на абсолютные и относительные. Абсолютные показатели выражаются в денежных, натуральных измерителях или через трудоемкость. Относительные показатели показывают соотношения каких-либо двух абсолютных показателей. Они определяются в процентах, коэффициентах или индексах.
Абсолютные показатели в свою очередь подразделяются на натуральные, условно-натуральные и стоимостные. Натуральные показатели выражают величину явления в физических единицах измерения (масса, длина, объем и т.д.). Условно-натуральные показатели, применяются для обобщенной характеристики объемов производства и реализации продукции разнообразного ассортимента (например, условные пары обуви в обувной промышленности, тысячи условных банок на консервных предприятиях, условные кормовые единицы в сельском хозяйстве). Стоимостные показатели показывают величину сложных по составу явлений в денежном измерении. В условиях товарного производства, действия закона стоимости они имеют большое значение.
При изучении причинно-следственных связей показатели делятся на факторные и результативные. Если тот или другой показатель рассматривается как результат воздействия одной или нескольких причин и выступает в качестве объекта исследования, то при изучении взаимосвязей он называется результативным. Показатели, которые определяют поведение результативного показателя и выступают в качестве причин изменения его величины, называются факторными.
По способу формирования различают показатели нормативные (нормы расхода сырья, материалов, топлива, энергии, нормы амортизации, цены и др.); плановые (данные планов экономического и социального развития предприятия, плановые задания внутрихозяйственным подразделениям); учетные (данные бухгалтерского, статистического, оперативного учета); отчетные (данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности); аналитические (оценочные), которые исчисляются в ходе самого анализа для оценки результатов и эффективности работы предприятия.
Все показатели, которые используются в анализе, взаимосвязаны и взаимообусловлены. Это вытекает из реально существующих связей между экономическими явлениями, которые они описывают. Комплексное изучение экономики предприятий предусматривает систематизацию показателей, потому что совокупность показателей, какой бы исчерпывающей она не была, без учета их взаимосвязи, соподчиненности, не может дать настоящего представления об эффективности хозяйственной деятельности. Необходимо, чтобы конкретные данные о разных видах деятельности были органически увязаны между собой в единой комплексной системе. Все показатели в зависимости от объекта анализа группируются в следующие подсистемы (Рис. 2). Показатели, которые образуют подсистемы, можно разбить на входящие и выходящие, общие и частные. С помощью входящих и выходящих показателей осуществляется взаимосвязь подсистем. Выходящий показатель одной подсистемы является входящим для других подсистем.
Показатели исходных условий деятельности предприятия характеризуют:
1.наличие необходимых материальных и финансовых ресурсов для нормального функционирования предприятия и выполнения его производственной программы;
2.организационно-технический уровень предприятия, т.е. производственную структуру предприятия, структуру управления, уровень концентрации и специализации производства, продолжительность производственного цикла, техническую и энергетическую вооруженность труда, степень механизации и автоматизации, прогрессивность технологических процессов и т.д.;
3.уровень маркетинговой деятельности по изучению спроса на продукцию, ее конкурентоспособности, рынков сбыта, организации торговли, рекламы и т.д.;
Показатели приведенной подсистемы оказывают влияние на все остальные показатели хозяйствования и в первую очередь на объем производства и реализацию продукции, ее качество, на степень использования производственных ресурсов (производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу), а также на другие показатели экономической эффективности: себестоимость, прибыль, рентабельность и т.д. Поэтому анализ хозяйственной деятельности надо начинать с изучения этой подсистемы.
Основными показателями подсистемы 2 являются фондорентабельность, фондоотдача, фондоемкость, среднегодовая стоимость основных средств производства, амортизация. Наряду с этими показателями большое значение имеют и другие, например, выработка продукции за один машино-час, коэффициент использования наличного оборудования и т.д. От них зависит уровень фондоотдачи и фондорентабельности.
В подсистеме 3 основными показателями являются материалоемкость, материалоотдача, стоимость использованных предметов труда за анализируемый отрезок времени. Они тесно связаны с показателями подсистем 5, 6, 7, 8. От экономного использования материалов зависят выход продукции, себестоимость, а значит, и сумма прибыли, уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия.
Подсистема 4 включает в себя показатели обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, полноту использования фонда рабочего времени, фонда заработной платы, показатели производительности труда, прибыли на одного работника и на рубль заработной платы и др.
В пятый блок входят показатели производства и реализации продукции: объем валовой, товарной и реализованной продукции в стоимостном, натуральном и условно-натуральном измерении, структура продукции, ее качество, ритмичность производства, объем отгрузки и реализации продукции, остатки готовой продукции на складах. Они очень тесно связаны с показателями всех последующих блоков.
Показатели шестого блока - это общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, в том числе по элементам, статьям затрат, видам продукции, центрам ответственности, а также затраты на рубль товарной продукции, себестоимость отдельных изделий и др. От уровня себестоимости продукции непосредственно зависят показатели седьмого блока: прибыль предприятия, уровень рентабельности.
К последней подсистеме относятся показатели, которые характеризуют наличие и структуру капитала предприятия по составу его источников и формам размещения, эффективность и интенсивность использования собственных и заемных средств. К этой подсистеме относятся также показатели, которые характеризуют использование прибыли, фондов накопления и потребления, кредитов банков, платежеспособность, кредитоспособность и инвестиционную привлекательность, банкротства, зону безубыточности, финансовую устойчивость предприятия и др. Они зависят от показателей всех предыдущих подсистем и в свою очередь оказывают большое влияние на показатели организационно-технического уровня предприятия, объем производства продукции, эффективность использования материальных и трудовых ресурсов.
Таким образом, все показатели хозяйственной деятельности предприятия находятся в тесной связи и зависимости, которую необходимо учитывать в комплексном анализе. Взаимосвязь основных показателей определяет последовательность выполнения анализа - от изучения первичных показателей до обобщающих. Такая последовательность соответствует объективной основе формирования экономических показателей.
В такой последовательности формируются показатели при составлении плана социального и экономического развития предприятия, в такой же последовательности должен проводиться и анализ хозяйственной деятельности. Но это не исключает и обратную последовательность анализа - от обобщающих показателей к частным. Главное, чтобы при этом была обеспечена системность, учитывалась взаимосвязь отдельных блоков анализа между собой и достигалось единство результатов анализа по каждому разделу.
Заключение
Специфика современной жизни все больше требует от субъектов хозяйственной деятельности эффективных форм хозяйствования управления, активизации предпринимательства и инициативы, проведения глубокого анализа протекающих на рынке процессов, дабы обеспечить эффективное использование редких наличных ресурсов, получение при этом прибыли и качественное удовлетворение спроса конкретных потребителей.
Важная роль в выполнении этих задач отводится экономическому анализу, современное состояние которого можно охарактеризовать как достаточно основательно разработанную в теоретическом плане науку.
Несмотря на необоснованное занижение и отрицание в последние годы в нашей стране и приписыванию исключительно бухгалтерскому учету не свойственных ему функций, без глубокого экономического анализа результатов деятельности предприятия за прошлые годы, без обоснованных прогнозов на перспективу, без учения закономерностей развития экономики, без выявления имевших место недостатков и ошибок, нельзя разработать научно обоснованный план и выбрать оптимальный вариант управленческого решения.
Экономический анализ – это один из важнейших инструментов получения информации, необходимой для принятия управленческих решений и представляет собой системное изучение и обобщение системы показателей работы предприятия, влияния факторов на результаты данной деятельности, используя различные приемы и методы.
Следовательно, экономический анализ представляет собой систему специальных знаний, используемых для решения основных задач по:
· исследованию тенденций хозяйственного развития;
· обоснованию бизнес-планов, управленческих решений;
· контролю за их выполнением;
· оценке достигнутых результатов;
· поиску резервов повышения эффективности производством;
· разработке мероприятий по их использованию.
Современный квалифицированный бухгалтер, экономист, финансист должны хорошо знать и владеть современными знаниями экономических исследований, овладение которыми позволит сформировать аналитическое мышление и приобрести умение и навыки в решении задач по управлению и улучшению финансово-хозяйственной деятельности предприятия и экономике в целом.
Список использованной литературы
1.Баканов М. И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Финансы и статистика,2009. 416с. 2. Ковалев В. В., Волкова О. Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: ПБОЮЛ Гриженко Е. М., 2009. 424с. 3. Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Мн.: ООО Новое знание, 2009. 688с.
4. Л.М.Барсегян, В.И. Герасимова, Т.Г. Струк. Анализ хозяйственной деятельности: Курс лекций. Часть I. – Мн.: Академия управления при Президенте Республики Беларусь, 2009. – 232 с.
5. Баканов М.И., Чернов В.А. Анализ коммерческого риска // Бухгалтерский учет.-2009.-№15.
6. Барнгольц С.Б., М.В.Мельник Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта. – М.: Финансы и статистика, 2008.
7. Ришар Жак. Аудит и анализ хозяйственной деятельности. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2009.
8.Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1999. – 208с.
9.Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. − М: Омега-Л, 2008.
10. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Под ред. Л.Л. Ермолович. − Мн.: Интерпрессервис, 2009.
11. Басовский Л.Е., Басовская Е.Н. Комплексный экономический анализ: Учебное пособие. − М.: ИНФРА-М,2008.
12. Ендовицкий Д.А., Коменденко С.Н. Организация анализа и контроля инновационной деятельности хозяйствующего субъекта. − М.: Финансы и статистика, 2009.
13. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. − М.:ЮНИТИ-ДАНА, 2006.
14. Тюленева Н.А. Экономический анализ: теория, методология, методика: Учебное пособие. − Томск: НТЛ, 2009.
15. Гинзбург А.И. Экономический анализ: Учебное пособие. − СПб: Питер, 2009.
16. Погубец И. Финансовый или статистический анализ // Аудит и налогообложение. − 2009. − №8. −С.36-42.
Приложение 1
Рис. 1 Способы анализа хозяйственной деятельности предприятия
Приложение 2
Рис.2 Система показателей комплексного АХД
Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Савицкая Г.В.
5-е изд., перераб. и доп. - М.: 2009. - 536 с.
В первой части учебника излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике и организации микроэкономического анализа. Вторая часть посвящена методике комплексного анализа результатов хозяйственной деятельности предприятий. Рассмотрены новейшие методики анализа, характерные для рыночной экономики. Значительное место отводится изложению методики финансового анализа предприятия с учетом последних наработок в этой предметной области. После каждой темы приводятся вопросы и задания для проверки и закрепления знаний.
В данном издании значительно шире освещены вопросы анализа инвестиционной и инновационной деятельности, более подробно изложена методика маржинального анализа финансовых результатов и оценки их чувствительности к управленческим воздействиям.
Для студентов и специалистов экономического профиля.
Формат: pdf
Размер: 21,9 Мб
Скачать: drive.google
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 3
Часть I МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 1 Предмет, значение и задачи анализа хозяйственной деятельности 7
1.1. Понятие, содержание, роль и задачи анализа хозяйственной деятельности 7
1.2. Виды АХД и их классификация 12
1.3. Предмет и объекты АХД 17
1.4. Принципы АХД 18
1.5. Связь АХД с другими науками 20
Глава 2 Метод и методика анализа хозяйственной деятельности 24
2.1. Метод анализа хозяйствования, его характерные черты 24
2.2. Методика АХД 26
2.3. Методика факторного анализа 28
2.4. Классификация факторов в АХД 31
2.5. Систематизация факторов в АХД 34
2.6. Моделирование взаимосвязей в детерминированном факторном анализе 36
Глава 3 Способы обработки экономической информации в анализе хозяйственной
деятельности 41
3.1. Способ сравнения в АХД 41
3.2. Способы приведения показателей в сопоставимый вид 44
3.3. Использование относительных и средних величин в АХД 47
3.4. Способы группировки информации в АХД.49
3.5. Балансовый метод в АХД 51
3.6. Эвристические методы в АХД 53
3.7. Способы табличного и графического представления аналитических данных 54
Глава 4 Способы измерения влияния факторов в анализе хозяйственной
деятельности 60
4.1. Способ цепной подстановки 60
4.2. Способ абсолютных разниц 64
4.3. Способ относительных разниц 65
4.4. Способ пропорционального деления и долевого участия 66
4.5. Интегральный способ в АХД 67
4.6. Способ логарифмирования в АХД 69
4.7. Приемы корреляционного анализа 71
4.8. Инструментарий финансовых вычислений в анализе хозяйственной деятельности
82
Глава 5 Методика определения величины резервов в анализе хозяйственной
деятельности 101
5.1. Понятие и классификация хозяйственных резервов, принципы их поиска 101
5.2. Методика определения величины резервов 105
Глава 6 Организация и информационное обеспечение анализа хозяйственной
деятельности 112
6.1. Основные принципы организации АХД 112
6.2. Организационные формы и исполнители АХД на предприятиях 113
6.3. Планирование аналитической работы 116
6.4. Информационное и методическое обеспечение АХД 117
6.5. Документальное оформление результатов АХД 120
6.6. Организация автоматизированного рабочего места аналитика 122
Часть II МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 7 Анализ производства и реализации продукции 129
71. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции
129
7.2. Анализ ассортимента и структуры продукции 134
7.3. Анализ положения товаров на рынках сбыта 138
74. Анализ качества продукции 140
7.5. Анализ конкурентоспособности продукции 143
7.6. Анализ ритмичности работы предприятия 146
7.7. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции 148
Глава 8 Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы
156
8.1. Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами 156
8.2. Анализ использования фонда рабочего времени 160
8.3. Анализ производительности труда 163
8.4. Анализ эффективности использования персонала предприятия 171
8.5. Анализ использования фонда заработной платы 173
Глава 9 Анализ использования основных средств 184
9.1. Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства 184
9.2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств 187
9.3. Анализ использования производственной мощности предприятия 194
9.4. Анализ использования технологического оборудования 196
9.5. Методика определения резервов увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и
фондорентабельности 200
Глава 10 Анализ использования материальных ресурсов 205
10.1. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами 205
10.2. Анализ эффективности использования материальных ресурсов 212
Глава 11 Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) 223
11.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции - 223
11.2. Анализ издержкоемкости продукции 230
11.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции 234
11.4. Анализ прямых материальных затрат 237
11.5. Анализ прямой заработной платы 242
11.6. Анализ косвенных затрат 246
11.7. Анализ затрат по центрам ответственности 249
11.8. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции 252
Глава 12 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия.... 257
12.1. Анализ состава и динамики прибыли 257
12.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг 261
12.3. Анализ ценовой политики предприятия и уровня среднереализационных цен 266
12.4. Анализ прочих финансовых доходов и расходов 269
12.5. Анализ рентабельности предприятия 272
12.6. Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности 279
12.7. Анализ использования прибыли 282
Глава 13 Маржинальный анализ в системе финансового и операционного
менеджмента 293
13.1. Понятие и значение маржинального анализа 293
13.2. Анализ маржи покрытия 294
13.3. Методика маржинального анализа прибыли от реализации продукции 298
13.4. Методика маржинального анализа показателей рентабельности 302
13.5. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
306
13.6. Анализ факторов изменения безубыточного объема продаж и зоны безопасности
предприятия 310
13.7. Определение пороговых значений постоянных затрат, переменных расходов на
единицу продукции и критического уровня цены реализации 312
13.8. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой
опыта 315
13.9. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене
ниже критического уровня 317
13.10. Выбор варианта машин и оборудования 319
13.11. Обоснование решения «производить или покупать» 321
13.12. Обоснование варианта технологии производства 323
13.13. Обоснование структуры выпуска продукции 325
13.14. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы 329
13.15. Обоснование эффективности толлинга 331
Глава 14 Анализ эффективности инвестиционной и инновационной деятельности 339
14.1. Анализ объемов инвестиционной деятельности 339
14.2. Анализ эффективности реальных инвестиций 342
14.3. Анализ чувствительности показателей эффективности инвестиционных проектов
355
14.4. Анализ эффективности финансовых вложений 357
14.5. Анализ эффективности инновационной деятельности 368
14.6. Анализ источников финансирования инноваций и других инвестиционных
проектов 374
14.7. Анализ эффективности лизинговых операций 375
Глава 15 Анализ финансового состояния предприятия 382
15.1. Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния предприятия и
его финансовой устойчивости 382
15.2. Бухгалтерский баланс, его сущность и порядок отражения в нем хозяйственных
операций 386
15.3. Анализ источников формирования капитала 401
15.4. Анализ размещения капитала и оценка имущественного состояния предприятия
417
15.5. Анализ эффективности и интенсивности использования капитала предприятия
441
15.6. Анализ финансовой устойчивости предприятия 460
15.7. Анализ платежеспособности и диагностика риска банкротства предприятия 482
Литература 528
В учебнике изложены теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функциях, принципах, задачах, методическом инструментарии и организации. Рассмотрены методики комплексного анализа результатов деятельности субъектов хозяйствования в условиях рыночной экономики. Значительное место отводится изложению методики финансового анализа организации с учетом последних наработок в данной предметной области, изменений в финансовом законодательстве и финансовой отчетности. Освещены вопросы финансовых вычислений и анализа инвестиционной и инновационной деятельности. После каждой темы приведены контрольные .
Во 2-м издании пересмотрено содержание главы 9 в связи с изменением бухгалтерской отчетности и других нормативных документов.
Для учащихся экономических специальностей колледжей, студентов заочной формы обучения и специалистов экономического профиля.
Понятие, роль и задачи анализа хозяйственной деятельности.
Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без их анализа. Благодаря анализу мы лучше понимаем окружающий нас мир, сущность изучаемых явлений и процессов. Анализ является одним из основных методов познания объективной действительности путем расчленения явлений или предметов на составные части (элементы) с целью изучения их внутренней сущности. К примеру, чтобы профессионально управлять автомобилем, нужно знать его внутреннее строение - детали, узлы, их назначение, принцип действия и т. д. В равной мере это положение относится и к экономическим явлениям и процессам.
Так, для управления себестоимостью требуется знать, не только из каких элементов она состоит, но и факторы ее формирования. Каждый из факторов (рис. 1.1) в свою очередь зависит от многочисленных условий. Например, материалоемкость продукции - от качества сырья и материалов, соблюдения норм их расхода, технологии производства и т. д. Трудоемкость определяется уровнем автоматизации производственных процессов, организации труда, квалификации персонала и др. Чем детальнее исследуются факторы, тем эффективнее процесс формирования затрат и финансовых результатов.
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. ЗНАЧЕНИЕ, ЗАДАЧИ И МЕТОДИЧЕСКИЙ ИНСТРУМЕНТАРИЙ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Понятие, роль и задачи анализа хозяйственной деятельности
1.2. Виды анализа хозяйственной деятельности и их классификация
1.3. Предмет и объекты анализа хозяйственной деятельности
1.4. Принципы анализа хозяйственной деятельности
1.5. Метод и методика анализа хозяйственной деятельности
1.6. Методика факторного анализа
1.7. Способы обработки экономической информации в анализе
1.8. Способы измерения влияния факторов в детерминированном анализе
1.9. Способы измерения влияния факторов в стохастическом анализе
1.10. Инструментарий финансовых вычислений в анализе хозяйственной деятельности
1.11. Методика выявления и подсчета резервов
1.12. Организация и информационное обеспечение АХД
Глава 2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
2.1. Задачи и информационное обеспечение анализа
2.2. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции
2.3. Анализ ассортимента и структуры продукции
2.4. Анализ положения товаров на рынках сбыта
2.5. Анализ качества продукции
2.6. Анализ конкурентоспособности продукции
2.7. Анализ ритмичности работы организации
2.8. Анализ факторов изменения объемов реализации и выпуска продукции
2.9. Методика определения резервов роста объема выпуска и реализации продукции
Вопросы и задания для контроля и закрепления знаний
Глава 3. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ И ФОНДА ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ
3.1. Задачи и информационное обеспечение анализа
3.2. Анализ обеспеченности организации трудовыми ресурсами
3.3. Анализ оборота рабочей силы
3.4. Анализ использования рабочего времени
3.5. Анализ производительности труда
3.6. Анализ эффективности использования персонала организации
3.7. Анализ использования фонда заработной платы
Вопросы и задания для контроля и закрепления знаний
Глава 4. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
4.1. Анализ обеспеченности организации основными средствами производства
4.2. Анализ интенсивности и эффективности использования основных средств
4.3. Анализ использования производственной мощности и оборудования организации
4.4. Методика определения резервов увеличения выпуска продукции и фондоотдачи основных средств
Вопросы и задания для контроля и закрепления знаний
Глава 5. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ
5.1. Задачи и информационное обеспечение анализа материальных ресурсов
5.2. Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами
5.3. Анализ эффективности использования материальных ресурсов
Вопросы и задания для контроля и закрепления знаний
Глава 6. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
6.1. Анализ общей суммы затрат на производство продукции
6.2. Анализ издержкоемкости продукции
6.3. Анализ себестоимости отдельных видов продукции
6.4. Анализ прямых материальных затрат
6.5. Анализ прямой заработной платы
6.6. Анализ косвенных затрат
6.7. Методика определения резервов снижения себестоимости продукции
6.8. Определение резервов снижения себестоимости на основе оптимизации управленческих решений
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
Глава 7. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
7.1. Анализ состава и динамики прибыли
7.2. Анализ финансовых результатов от реализации продукции и услуг
7.3. Анализ изменения уровня среднереализационных цен
7.4. Анализ прочих финансовых доходов и расходов
7.5. Анализ рентабельности продукции (услуг)
7.6. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности организации
7.7. Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности
7.8. Анализ формирования и использования чистой прибыли
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
Глава 8. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ИННОВАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
8.1. Анализ объемов инвестиционной деятельности
8.2. Анализ эффективности реальных инвестиций
8.3. Анализ чувствительности показателей эффективности инвестиционных проектов
8.4. Анализ эффективности финансовых вложений
8.5. Анализ эффективности инновационной деятельности
8.6. Анализ источников финансирования инноваций и других инвестиционных проектов
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
Глава 9. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ОРГАНИЗАЦИИ
9.1. Понятие, значение и задачи анализа финансового состояния организации
9.2. Бухгалтерский баланс, его сущность и порядок отражения в нем хозяйственных операций
9.3. Анализ источников формирования капитала
9.4. Анализ размещения капитала и оценка имущественного состояния организации
9.5. Анализ эффективности и интенсивности использования капитала организации
9.6. Анализ обеспеченности организации собственным оборотным капиталом
9.7. Анализ чистого оборотного капитала
9.8. Оценка чистых активов организации
9.9. Оценка запаса финансовой прочности организации
9.10. Анализ платежеспособности организации
9.11. Методы диагностики вероятности банкротства и пути финансового оздоровления субъектов предпринимательской деятельности
Вопросы и задания для проверки и закрепления знаний
ЛИТЕРАТУРА.
7-е изд., испр. - Мн.: Новое знание, 2002. - 704 с.
В первой части излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о его предмете, методе, функциях, принципах, задачах и методике. Подробно рассматриваются инструментарий аналитического исследования; методика детерминированного и стохастического факторного анализа; способы поиска и определения величины внутрихозяйственных резервов; вопросы организации анализа на предприятиях.
Во второй части рассматриваются методики комплексного внутрифирменного анализа результатов производственной деятельности предприятия с учетом отечественного и зарубежного опыта.
В третьей части изложена методика финансового анализа предприятия на основе последних наработок в этой области.
Для студентов вузов экономических специальностей. Может быть полезна специалистам предприятий.
Формат: djvu (2002 , 7-е изд., 704с.)
Размер: 4 Мб
Скачать: yandex.disk
Формат: doc (200 0, 4-е изд., 688с.)
Размер: 12,7 Мб
Скачать: yandex.disk
ОГЛАВЛЕНИЕ
Предисловие З
ЧАСТЬ I.
ТЕОРИЯ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 1. ПОНЯТИЕ И ЗНАЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
1.1. Понятие об анализе хозяйственной
деятельности, история его становления и развитие
1.2. Виды анализа хозяйственной деятельности и их классификация 11
1.3. Роль анализа хозяйственной деятельности в управлении производством и
повышении его эффективности 18 ....
Глава 2. ПРЕДМЕТ, СОДЕРЖАНИЕ И
ЗАДАЧИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
2.1. Предмет и объекты анализа хозяйственной
деятельности. 21
2.2. Содержание и задачи анализа хозяйственной деятельности. 24
2.3. Принципы анализа хозяйственной деятельности 26
2.4. Связь анализа хозяйственной деятельности с другими науками 28
Глава 3. МЕТОД И МЕТОДИКА
АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
3.1. Метод анализа хозяйственной
деятельности, его характерные черты 32
3.2. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности. 35
3.3. Разработка системы взаимосвязанных аналитических показателей. 39
Глава 4. СПОСОБЫ ОБРАБОТКИ
ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ИНФОРМАЦИИ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
4.1. Способ сравнения в анализе хозяйственной
деятельности.46
4.2. Многомерные сравнения в анализе хозяйственной деятельности. 54
4.3. Способы приведения показателей в сопоставимый вид 58
4.4. Использование относительных и средних величин в анализе хозяйственной
деятельности 64
4.5. Способы группировки информации в анализе хозяйственной деятельности.66
4.6. Балансовый способ в анализе хозяйственной деятельности. 69
4.7. Использование графического способа в анализе хозяйственной деятельности.71
4.8. Способы табличного отражения аналитических данных 73
Глава 5. МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ
ОСНОВЫ ФАКТОРНОГО АНАЛИЗА
5.1. Понятие, типы и задачи факторного
анализа 77
5.2. Классификация факторов в анализе хозяйственной деятельности. 81
5.3. Систематизация факторов в анализе хозяйственной деятельности.85
5.4. Детерминированное моделирование и преобразование факторных систем 89
Глава 6. СПОСОБЫ ИЗМЕРЕНИЯ
ВЛИЯНИЯ ФАКТОРОВ В ДЕТЕРМИНИРОВАННОМ АНАЛИЗЕ
6.1. Способ цепной подстановки 97
6.2. Индексный метод 104
6.3. Способ абсолютных разниц 105
6.4. Способ относительных разниц 108
6.5. Способ пропорционального деления и долевого участия. 11.2
6.6. Интегральный способ в анализе хозяйственной деятельности. 115
6.7. Способ логарифмирования в анализе хозяйственной деятельности. 12.1
Глава 7. СПОСОБЫ ИЗУЧЕНИЯ
СТОХАСТИЧЕСКИХ (КОРРЕЛЯЦИОННЫХ) СВЯЗЕЙ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
7.1. Понятие стохастической связи и задачи
корреляционного анализа. 12.4
7.2. Использование способов парной корреляции для изучения стохастических
зависимостей 126
7.3. Методика множественного корреляционного анализа. . .135
7.4. Методика оценки и практического применения результатов корреляционного
анализа 1.48
Глава 8. МЕТОДИКА ВЫЯВЛЕНИЯ И
ПОДСЧЕТА РЕЗЕРВОВ В АНАЛИЗЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
8.1. Понятие, экономическая сущность
хозяйственных резервов и их классификация 154
8.2. Принципы организации поискан подсчета резервов. ... 162
8.3. Методика определения и обоснования величины резервов. 16.4
Глава 9. МЕТОДИКА
ФУНКЦИОНАЛЬНО-СТОИМОСТНОГО АНАЛИЗА
9.1. Сущность и задачи
функционально-стоимостного анализа. 17.0 |
9.2. Принципы организации функционально-стоимостного анализа. 17.5
9.3. Последовательность проведения функционально-стоимостного анализа.178
9.4. Опыт и перспективы использования функционально-стоимостного анализа.182
Глава 10. ОРГАНИЗАЦИЯ И
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ
10.1. Основные правила организации анализа
185
10.2. Организационные формы и исполнители анализа хозяйственной деятельности
предприятий 186
10.3. Планирование аналитической работы 190
10.4. Информационное и методическое обеспечение анализа.19.1
10.5. Подготовка и аналитическая обработка исходных данных в анализе
хозяйственной деятельности 196 ....
10.6. Документальное оформление результатов анализа. . 198
10.7. Организация компьютерной обработки аналитической информации. 2Q0
ЧАСТЬ II.
МЕТОДИКА КОМПЛЕКСНОГО АНАЛИЗА ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Глава 11. АНАЛИЗ МАРКЕТИНГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
11.1. Значение и задачи анализа маркетинговой
деятельности. 2Q4
11.2. Анализ спроса на продукцию и формирование портфеля заказов. 2Q5
11.3. Оценка риска невостребованной продукции 20.8
11.4. Анализ рынков сбыта продукции 211
11.5. Анализ ценовой политики предприятия 21.4
11.6. Анализ конкурентоспособности продукции 21.6
Глава 12. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВА И
РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ
12.1. Задачи и информационное обеспечение
анализа 221 ....
12.2. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции 222
12.3. Анализ ассортимента и структуры продукции 228
12.4. Анализ качества произведенной продукции 234
12.5. Анализ ритмичности работы предприятия 239
12.6. Анализ факторов и резервов увеличения выпуска и реализации продукции 242
Глава 13. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ТРУДОВЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
13.1. Анализ обеспеченности предприятия
трудовыми ресурсами.249
13.2. Анализ социальной защищенности членов трудового коллектива. 2.52
13.3. Анализ использования фонда рабочего времени 255 ....
13.4. Анализ производительности труда 259
13.5. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов 269
13.6. Анализ трудоемкости продукции 272
13.7. Анализ фонда заработной платы
13.8. Анализ эффективности использования фонда заработной платы.289
Глава 14. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ
14.1. Анализ обеспеченности предприятия
основными средствами производства 2.96
14.2. Анализ интенсивности и эффективности использования ОПФ.- 300
14.3. Анализ использования производственной мощности предприятия. 311
14.4. Анализ использования технологического оборудования. 315
14.5. Резервы увеличения выпуска продукции, фондоотдачи и фондорентабельности
319
Глава 15. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
МАТЕРИАЛЬНЫХ РЕСУРСОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
15.1. Задачи анализа, источники информации
322
15.2. Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами. 323
15.3. Анализ использования материальных ресурсов 331 ....
15.4. Анализ прибыли на рубль материальных затрат 339 ....
Глава 16. АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ
ПРОДУКЦИИ (РАБОТ, УСЛУГ)
16.1. Значение, задачи и объекты анализа
себестоимости продукции. 342
16.2. Понятие и методика определения суммы постоянных и переменных затрат 344
16.3. Анализ общей суммы затрат на производство продукции. 350
16.4. Анализ затрат на рубль произведенной продукции. . . . 353
16.5. Анализ себестоимости отдельных видов продукции. . . 357
16.6. Анализ прямых материальных затрат 361
16.7. Анализ прямых трудовых затрат 368
16.8. Анализ косвенных затрат 372
16.9. Анализ издержек по центрам ответственности 380
16.10. Определение резервов снижения себестоимости продукции 3§3
Глава 17. АНАЛИЗ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
17.1. Задачи анализа финансовых результатов
38.6
17.2. Анализ состава и динамики балансовой прибыли. . . .387
17.3. Анализ финансовых результатов от реализации продукции, работ и услуг 393
17.4. Ассортиментная политика предприятия и ее влияние на формирование прибыли
400
17.5. Анализ уровня среднереализационных цен 402
17.6. Анализ прочих операционных и внереализационных доходов и расходов. .405
17.7. Анализ рентабельности предприятия 40.8
17.8. Методика подсчета резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности.418
Глава 18. ПРИНЯТИЕ
УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА
18.1. Понятие и значение маржинального
анализа 423
18.2. Методика маржинального анализа прибыли 425
18.3. Методика маржинального анализа рентабельности 43.0 ....
18.4. Предельный анализ и оптимизация прибыли 434
18.5. Определение безубыточного объема продаж и зоны безопасности предприятия
438
18.6. Анализ факторов изменения безубыточного объема продажи зоны безопасности
предприятия. 442
18.7. Определение критической суммы постоянных затрат, переменных расходов на
единицу продукции и критического уровня цены реализации 4.45
18.8. Обоснование решения об увеличении производственной мощности. Эффект кривой
опыта 448
18.9. Аналитическая оценка решения о принятии дополнительного заказа по цене
ниже критического уровня. 450
18.10. Выбор варианта машин и оборудования 452
18.11.Обоснование решения "производить или покупать". . . 454
18.12. Обоснование варианта технологии производства 455 ....
18.13. Выбор решения с учетом ограничений на ресурсы. . . 459
Глава 19. АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ
19.1. Содержание, задачи и информационное
обеспечение анализа использования прибыли 463
19.2. Анализ налогооблагаемой прибыли 465
19.3. Анализ налогов из прибыли 46.8
19.4. Анализ формирования чистой (нераспределенной) прибыли.471
19.5. Анализ распределения чистой прибыли 475
19.6. Анализ дивидендной политики предприятия 48.0
ЧАСТЬ III.
МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО АНАЛИЗА
Введение.484
Глава 20. АНАЛИЗ ИСТОЧНИКОВ
ФОРМИРОВАНИЯ КАПИТАЛА
20.1. Значение, задачи и информационное
обеспечение анализа. 487
20.2. Содержание бухгалтерского баланса. Порядок отражения в нем хозяйственных
операций. . . 488
20.3. Анализ источников формирования капитала предприятия. 5Q4
20.4. Методика оценки стоимости капитала предприятия и оптимизации его структуры
518
Глава 21. АНАЛИЗ РАЗМЕЩЕНИЯ
КАПИТАЛА И ОЦЕНКА ИМУЩЕСТВЕННОГО СОСТОЯНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ
21.1. Анализ структуры активов предприятия
527
21.2. Анализ состава структуры и динамики основного капитала. 532
21.3. Анализ состава, структуры и динамики оборотных активов 536
21.4. Анализ состояния запасов 539
21.5. Анализ состояния дебиторской задолженности 545 ....
21.6. Анализ остатков и движения денежной наличности. . . 548
Глава 22. АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ
И ИНТЕНСИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ КАПИТАЛА ПРЕДПРИЯТИЯ
22.1. Показатели Эффективности и
интенсивности использования капитала. Методика их расчета и анализа 554
22.2. Факторный анализ рентабельности совокупного и операционного капитала 559
22.3. Анализ оборачиваемости капитала. 563
22.4. Оценка эффективности использования заемного капитала. Эффект финансового
рычага 571
22.5. Анализ доходности собственного капитала 576.
Глава 23. АНАЛИЗ ОБЪЕМОВ И
ЭФФЕКТИВНОСТИ ИНВЕСТИЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
23.1. Анализ объемов инвестиционной
деятельности 581 ....
23.2. Ретроспективная оценка эффективности реальных инвестиций. 58.6
23.3. Прогнозирование эффективности инвестиционной деятельности.588
23.4. Анализ эффективности финансовых вложений 604 ....
23.5. Анализ эффективности лизинговых операций 613
Глава 24. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОЙ
УСТОЙЧИВОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
24.1. Понятие, значение и задачи анализа
финансового состояния предприятия №го финансовой устойчивости.. 6.18
24.2. Оценка финансовой устойчивости предприятия на основе анализа соотношения
собственного и заемного капитала.621
24.3. Оценка операционного левериджа и запаса финансовой устойчивости
предприятия 631
24.4. Анализ финансового равновесия между активами и пассивами и оценка
финансовой устойчивости предприятия по функциональному признаку 636
24.5. Оценка финансовой устойчивости предприятия, основанная на соотношении
финансовых и нефинансовых активов. 64.3
Глава 25. ОЦЕНКА И
ПРОГНОЗИРОВАНИЕ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
25.1. Оценка платежеспособности на основе
показателей ликвидности баланса. 647
25.2. Оценка платежеспособности предприятия на основе изучения потоков денежных
средств 656 .
25.3. Комплексная оценка финансового состояния предприятия и его
платежеспособности 662
25.4. Прогнозирование финансового состояния и платежеспособности субъекта
хозяйствования 669 .
Глава 26. ДИАГНОСТИКА
ВЕРОЯТНОСТИ БАНКРОТСТВА СУБЪЕКТА ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ
26.1. Понятие, виды и причины банкротства
67.2
26.2. Методы диагностики вероятности банкротства 675
26.3. Пути финансового оздоровления субъектов хозяйствования. 683
