Khi nộp trước tiền thuế thu nhập, kỳ báo cáo được thực hiện theo quý. Các khoản tạm ứng thuế thu nhập Bù trừ các khoản tạm ứng thuế thu nhập
Các khoản trả trước cho thuế thu nhập. Nộp thừa vào ngân sách. Làm thế nào để trả lại số tiền nộp thừa thuế thu nhập? Đọc thông tin trong bài viết.
Câu hỏi: Lỗ được chuyển vào đầu năm 2017 - 31.299.442 lỗ trong quý 1 năm 2017 - 26.574.907 Bây giờ tôi đang làm rõ về nửa đầu năm vì không có nhiều tài liệu chứng minh và công ty đã có lãi trong nửa đầu năm 2017 - 10.714.227 /50% = 5.357.114 20% - 1.071.422 3% - 160.713 17% - 910.709 Trước đây chúng tôi chưa bao giờ kiếm được lợi nhuận và tất nhiên, chúng tôi chưa bao giờ trả cả khoản tạm ứng hoặc tiền thuế. Câu hỏi: Khi nào tôi nên thanh toán? Có thể thực hiện một giai đoạn hay nhiều giai đoạn?Trong tương lai (9 tháng và 12 tháng), theo dự báo của các nhà kinh tế, doanh nghiệp sẽ lại thua lỗ…. Câu hỏi: Bây giờ chúng tôi sẽ thanh toán cho nửa đầu năm, và trong tương lai chúng tôi lại thua lỗ, vậy còn khoản thanh toán cho nửa đầu năm thì sao, làm thế nào để hạch toán tất cả những điều này vào tài khoản kế toán? Khoản thanh toán này có được hoàn lại vào cuối năm không?
Trả lời: Vào cuối sáu tháng, dựa trên dữ liệu kê khai, trước ngày 28 tháng 7, tổ chức có nghĩa vụ nộp trước thuế thu nhập cho sáu tháng với số tiền là 1.071.422 RUB. Nếu một tổ chức trả trước hàng tháng (số doanh thu trong bốn quý vừa qua vượt quá mức trung bình 15 triệu rúp cho mỗi quý), thì cần phải tính số tiền của họ cho quý 3, số tiền này phải trả đúng hạn: vào tháng 7 - 28.07, tháng 8 - 28.08, cho tháng 9 - 28.09. Luật pháp cho phép nộp thuế trước hạn.
Tiền tạm ứng hàng tháng quý 3 được tính theo công thức: Trả trước nửa năm - tạm ứng 1m2. / 3. Dựa trên dữ liệu của tổ chức, nó sẽ là: (1.071.422 - 0) /3, tức là. vào tháng 7 và tháng 8 số tiền sẽ là 357.141 rúp, vào tháng 9 là 357.140 rúp. Hạch toán tạm ứng thuế thu nhập Dt 99 Kt 68.
Việc vào cuối 9 tháng tổ chức lại bị lỗ không ảnh hưởng đến việc thanh toán các khoản tạm ứng. Đối với việc nộp thuế chậm, cơ quan thanh tra thuế sẽ phạt tổ chức (Điều 75 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Tổ chức có quyền bù đắp hoặc hoàn trả số tiền thuế thu nhập nộp thừa trong tương lai, vấn đề này được quy định bởi Điều 78 Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Khoản thanh toán vượt mức có thể được bù đắp vào các khoản thanh toán trong tương lai cho thuế thu nhập hoặc các loại thuế khác (tiền phạt, tiền phạt) ở cấp ngân sách thích hợp (liên bang, khu vực, địa phương). Việc bù trừ được thực hiện trên cơ sở đơn xin bù trừ theo mẫu được phê duyệt theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 14 tháng 2 năm 2017 số ММВ-7-8/182.
Để hoàn trả số tiền thuế nộp thừa vào tài khoản của tổ chức, bạn phải gửi đơn đăng ký đến cơ quan thuế theo mẫu được phê duyệt theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 14 tháng 2 năm 2017 số ММВ-7-8/182. Đơn được nộp bằng giấy hoặc bằng điện tử. Bạn có thể nộp nó trong vòng 3 năm kể từ ngày thanh toán vượt mức. Trước khi trả lại, cơ quan kiểm tra sẽ gửi số tiền thanh toán vượt mức vào tài khoản để truy thu, nếu có. Trước đây, theo sáng kiến kiểm tra, việc đối chiếu các tính toán với ngân sách có thể được thực hiện. Quyết định trả lại được đưa ra trong vòng 10 ngày kể từ ngày nhận được đơn. Nếu đã tiến hành đối chiếu thì kể từ ngày ký biên bản đối chiếu. Việc kiểm tra có nghĩa vụ thông báo cho tổ chức trong vòng 5 ngày kể từ ngày đồng ý hoặc từ chối trả lại. Tổ chức phải trả lại khoản thanh toán vượt mức trong vòng một tháng kể từ ngày nhận được đơn đăng ký.
Cách chuyển thuế thu nhập hàng quý
Thời hạn chuyển tiền tạm ứng thuế thu nhập chậm nhất là ngày 28 của tháng tiếp theo kỳ báo cáo (khoản 1 Điều 287, khoản 3 Điều 289 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Tính toán khoản thuế thu nhập hàng tháng của bạn trong quý thứ hai bằng công thức:
Tính khoản thanh toán hàng tháng trong quý thứ ba bằng công thức:
Tính khoản thanh toán hàng tháng trong quý 4 bằng công thức:
Chuyển khoản tạm ứng hàng tháng vào ngân sách chậm nhất vào ngày 28 hàng tháng trong quý (khoản 1 Điều 287 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Ví dụ: trong quý đầu tiên, hãy thực hiện ba khoản thanh toán: đến ngày 28 tháng 1, đến ngày 28 tháng 2 và đến ngày 28 tháng 3.
Mỗi tháng, chuyển 1/3 số tiền tạm ứng hàng quý mà bạn đã kê khai trong báo cáo kết quả kinh doanh cho kỳ báo cáo tiếp theo. Việc tổ chức sẽ kiếm được bao nhiêu lợi nhuận hay thua lỗ không quan trọng.
Công ty có quyền chuyển khoản tạm ứng trước thời hạn. Ví dụ: cả ba khoản thanh toán trong quý đầu tiên đều có thể được thanh toán vào ngày 20 tháng 1. Và các khoản thanh toán hàng tháng cho quý tiếp theo - cùng với khoản thanh toán thuế bổ sung cho quý vừa qua.
Bạn không thể tạm dừng thanh toán tạm ứng, thanh tra sẽ đưa ra mức phạt cho việc này. Nếu vào đầu quý, lợi nhuận cuối quý thấp hơn kế hoạch thì hãy tiếp tục thanh toán theo số tiền đã nêu. Khoản thanh toán vượt mức sau đó sẽ được ghi có hoặc trả lại.
Nếu số tiền thanh toán hàng quý không thể chia cho 3 mà không có số dư thì hãy cộng phần còn lại vào khoản thanh toán cho tháng cuối cùng của quý (mục 5.11 của Thủ tục được phê duyệt theo Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 19 tháng 10, 2016 số ММВ-7-3/572).
Theo tính toán, số tiền tạm ứng có thể âm hoặc bằng 0. Sau đó, trong quý này không có gì cần phải chuyển vào ngân sách (đoạn 6, khoản 2, điều 286 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Nếu một công ty nhận được thu nhập bị đánh thuế ở mức 0 thì không cần phải tích lũy và nộp thuế tạm ứng. Ví dụ, người sản xuất nông nghiệp chưa chuyển sang Thuế nông nghiệp thống nhất nhưng đáp ứng các tiêu chí tại khoản 2 Điều 346.2 Bộ luật thuế của Liên bang Nga. Vì thuế suất là 0% nên thuế và các khoản tạm ứng bằng 0 (khoản 1.3 Điều 284 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Cách trả lại hoặc bù đắp số tiền đã nộp thừa (đã thu) - thuế, tiền phạt, tiền phạt
Nếu một tổ chức còn nợ các khoản thuế khác (phí, tiền phạt, tiền phạt) thì trước hết số tiền nộp thừa sẽ được sử dụng để hoàn trả. Cơ quan thanh tra có thể độc lập quyết định khoản nợ nào sẽ được tính vào khoản thanh toán vượt mức và thông báo cho tổ chức về việc này.
Hơn nữa, cơ quan thanh tra có quyền bù đắp khoản thanh toán vượt mức cho tổ chức thương mại mà không cần sự trợ giúp của tòa án.
Tổ chức cũng có quyền nộp cho cơ quan thanh tra một đơn xin bù trừ cho biết khoản thuế (phí, tiền phạt, tiền phạt) nào sẽ được bù trừ. Cơ quan thanh tra có thể lên lịch sơ bộ việc đối chiếu quyết toán với ngân sách.
Trong mọi trường hợp, cơ quan thanh tra ra quyết định bù trừ số tiền nộp thừa vào số tiền truy thu trong thời hạn 10 ngày làm việc:
- kể từ thời điểm phát hiện khoản thanh toán vượt mức, nếu tổ chức không nộp đơn lên cơ quan thanh tra để xin bù đắp một khoản thanh toán cụ thể;
- kể từ ngày nhận được đơn đề nghị bù trừ của một khoản thanh toán cụ thể (nếu tổ chức đã nộp đơn);
- kể từ ngày ký văn bản đối chiếu quyết toán với ngân sách (nếu thanh tra và tổ chức đã thực hiện đối chiếu);
- kể từ thời điểm quyết định của tòa án có hiệu lực (bao gồm cả việc tổ chức đã đạt được khoản bồi thường thông qua tòa án hay chưa).
Thủ tục này được quy định tại khoản 5
Số tiền nộp thừa không được dùng để thanh toán số tiền thuế nợ, tiền phạt, tiền phạt truy thu của người nộp thuế khác. Khoản bù đắp như vậy không được Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định ().
Bù đắp cho các khoản thanh toán sắp tới
Nếu tổ chức không còn nợ các khoản thuế khác (phí, tiền phạt, tiền phạt), khoản nộp thừa có thể được bù đắp vào các khoản thanh toán sắp tới cho ngân sách. Cơ quan thuế ra quyết định dựa trên hồ sơ của tổ chức. Họ có thể lên kế hoạch sơ bộ để đối chiếu các tính toán với ngân sách.
Các khoản thanh toán vượt mức không thể được tính vào các khoản thanh toán thuế trong tương lai (phí, tiền phạt, tiền phạt) của người nộp thuế khác. Khoản bù đắp này không được Bộ luật thuế Liên bang Nga quy định (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 3 năm 2017 số 03-02-08/12572).
Cách yêu cầu tín dụng
Gửi đơn xin tín dụng theo mẫu đã được phê duyệt.
Ứng dụng có một dòng để cho biết số tiền được gửi để trả nợ. Tuy nhiên, tại thời điểm nộp đơn như vậy, bạn có thể không biết chính xác số tiền nợ đọng mà dự kiến sẽ được bù đắp. Ví dụ: nếu bạn nộp đơn trước khi chuẩn bị khai thuế.
Nếu không biết số tiền nợ ngân sách thì không cần phải nêu rõ số tiền thanh toán sắp tới mà tổ chức yêu cầu bù đắp số tiền nộp thừa trong đơn (thư của Bộ Tài chính của Nga ngày 2 tháng 9 năm 2011 số 03-02-07/1-315). Sau khi biết được số tiền truy thu, cơ quan thanh tra sẽ sử dụng toàn bộ số tiền nộp thừa hiện có để thanh toán.
Để trả lại số tiền thuế nộp thừa vào tài khoản hiện tại (cá nhân) của tổ chức, bạn cần nộp đơn cho cơ quan thuế (khoản 6 Điều 78 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Mẫu của nó đã được phê duyệt theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 14 tháng 2 năm 2017 số ММВ-7-8/182.
Đơn đăng ký có thể được nộp để thanh tra trên giấy hoặc dưới dạng điện tử (với chữ ký đủ điều kiện nâng cao qua các kênh viễn thông). Định dạng điện tử được đề xuất của đơn đăng ký đã được phê duyệt theo lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 23 tháng 5 năm 2017 số ММВ-7-8/478.
Trước khi hoàn trả số tiền nộp thừa, cơ quan thanh tra sẽ dùng số tiền này để thanh toán các khoản nợ khác (nếu có) các khoản thuế khác (tiền phạt, tiền phạt) (Khoản 6 Điều 78 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Trước đây, theo sáng kiến của cơ quan thanh tra, tổ chức, việc đối chiếu các tính toán với ngân sách có thể được thực hiện.
Quyết định trả lại
Cơ quan thanh tra phải ra quyết định hoàn trả số tiền nộp thừa trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận được hồ sơ nếu không thực hiện đối chiếu tính toán. Hoặc kể từ ngày ký biên bản đối chiếu nếu có đối chiếu. Thủ tục này được quy định tại khoản 8 Điều 78 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga.
Việc kiểm tra có nghĩa vụ thông báo cho tổ chức về việc đồng ý trả lại hoặc từ chối trả lại trong vòng năm ngày kể từ ngày có quyết định (Khoản 9 Điều 78 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Thời gian trả lại
Cơ quan thanh tra thuế có nghĩa vụ hoàn trả số tiền nộp thừa trong vòng một tháng kể từ ngày nhận được đơn đăng ký của tổ chức (khoản 6 Điều 78 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Tình huống: Cơ quan thuế có thể trì hoãn việc hoàn thuế nộp thừa quá một tháng không?
Có lẽ. Nhưng chỉ trong khoảng thời gian kiểm tra tài liệu đối với tờ khai phát sinh khoản thanh toán vượt mức.
Để trả lại số tiền nộp thừa, trước tiên thanh tra viên sẽ tiến hành kiểm tra tài liệu đối với tờ khai phát sinh số tiền nộp thừa. Thời gian tối đa để kiểm tra tài liệu là ba tháng và đối với tờ khai thuế GTGT của các tổ chức nước ngoài cung cấp dịch vụ điện tử - sáu tháng (Khoản 2 Điều 88 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Do đó, nếu tổ chức nộp đơn xin hoàn lại số tiền nộp thừa đồng thời với tờ khai phát sinh khoản nộp thừa thì thời gian hoàn trả có thể tăng lên bốn (sáu) tháng. Cơ quan thuế không phải trả lãi chậm nộp trong thời gian này.
Quan điểm tương tự có trong công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 21 tháng 2 năm 2017 số 03-04-05/9949, ngày 15 tháng 5 năm 2008 số 03-03-06/1/317 và đoạn 11 của Thư của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 22 tháng 12 năm 2005 số 98.
Lãi trả chậm
Tổ chức có quyền nhận số tiền thanh toán vượt mức kèm theo tiền lãi nếu thanh tra viên trả lại tiền sau thời hạn. Trong trường hợp này, các thanh tra viên quyết định trả lại số tiền nộp thừa cùng với lãi suất và gửi lệnh hoàn trả cho cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Nga (khoản 8 Điều 78 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
Nghĩa là, khoản thanh toán vượt mức cùng với lãi suất chậm trễ sẽ do cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Nga thanh toán (khoản 11 điều 78 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Còn thanh tra thuế chỉ giám sát tính đúng đắn của việc tính lãi, nếu có sai sót thì trong vòng ba ngày sẽ chỉ đạo cơ quan lãnh thổ của Kho bạc Nga nộp số tiền còn thiếu (khoản 12 Điều 78 Bộ luật thuế của Bộ luật Thuế). Liên bang Nga).
Bạn có thể kiểm tra số tiền lãi bằng công thức:
| Tiền lãi do chậm hoàn trả số tiền thuế nộp thừa (phí, tiền phạt, tiền phạt) | = | Số tiền thanh toán vượt mức | ? | Số ngày trì hoãn theo lịch, bao gồm cả ngày hoàn trả tiền vào tài khoản của tổ chức | ? | Tỷ lệ tái cấp vốn có hiệu lực trong thời gian trì hoãn | : | Số ngày dương lịch trong một năm |
Thủ tục tính lãi này được thiết lập bởi các đoạn
Đơn xin hoàn lại hoặc bù đắp số thuế nộp thừa chỉ có thể được nộp cho cơ quan thanh tra trong vòng 3 năm kể từ ngày nộp thuế vượt mức (Khoản 7 Điều 78 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Nếu 3 năm trôi qua thì sao? Thế thôi, tiền có ở lại ngân sách mãi không? Không vấn đề gì, bạn vẫn có thể sử dụng chúng. Có nhiều hướng khác nhau để làm điều đó.
Kiểm tra xem 3 năm đã thực sự hết chưa
Thời hạn nộp số thuế nộp thừa cho Cơ quan Thuế Liên bang như sau (Khoản 7, 14, Điều 78, khoản 3, 9, Điều 79 Bộ luật Thuế Liên bang Nga):
- đối với thuế nộp thừa - 3 năm kể từ ngày nộp thuế;
- đối với trường hợp thu thuế vượt mức - 1 tháng kể từ ngày biết được việc thu thuế vượt mức hoặc kể từ ngày quyết định của tòa án có hiệu lực thi hành.
Nhưng nếu khoản thanh toán vượt mức của bạn được hình thành bằng cách nộp thuế tạm ứng, thì 3 năm dành cho việc nộp đơn xin hoàn lại tiền và tín dụng cho cơ quan thanh tra sẽ được tính theo cách khác. Gần đây, Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga đã chỉ ra (Nghị quyết của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 28 tháng 6 năm 2011 N 17750/10) rằng trong những trường hợp như vậy, 3 năm không được tính kể từ ngày chuyển khoản tạm ứng. số tiền nộp vào ngân sách nhưng kể từ ngày số tiền đó rơi vào:
(hoặc) ngày nộp hồ sơ cho toàn bộ kỳ tính thuế, nếu nộp đúng thời hạn;
(hoặc) thời hạn nộp bản khai thuế đó nếu bạn nộp muộn.
Ví dụ: số tiền nộp thừa được hình thành bằng việc tạm ứng tiền thuế thu nhập quý 1 năm 2008, nộp vào ngày 28 tháng 4 năm 2008. Nếu bạn nộp tờ khai thuế này cho năm 2008 vào ngày 28 tháng 3 năm 2009 (tức là 2 ngày trước ngày nộp thuế). thời hạn nộp hồ sơ), thì ngày tính 3 năm để nộp đơn xin bồi hoàn hoặc hoàn trả sẽ chính xác là ngày 28 tháng 3 năm 2009. Như vậy, ngày cuối cùng để nộp đơn xin hoàn trả hoặc bù đắp số tiền nộp thừa là ngày 29 tháng 3 năm 2012, và không phải ngày 29 tháng 4 năm 2011 ., như các chuyên gia thuế thường nghĩ. Và nếu cơ quan thanh tra từ chối bạn, thì bạn có thể kháng cáo việc từ chối lên tòa án trọng tài theo cách thông thường.
Nếu thực sự không thể hoàn thuế thông qua Dịch vụ Thuế Liên bang, chúng tôi sẽ hành động như thế này.
Lựa chọn 1. Sử dụng khoản thanh toán vượt mức của bạn mà không yêu cầu hoàn lại
Trước tiên, bạn cần lấy kết quả đối chiếu phản ánh số tiền nộp thừa và viết đơn gửi cơ quan thanh tra yêu cầu hoàn lại, mặc dù thực tế là đã 3 năm trôi qua kể từ khi nộp thừa tiền thuế. Nhiều khả năng, việc kiểm tra sẽ từ chối trả lại. Tuy nhiên, sau khi nộp đơn và bị từ chối, bạn sẽ ghi lại rằng bạn đã nộp đơn lên cơ quan thanh tra để yêu cầu hoàn lại tiền. Sau đó, bạn có một số lựa chọn.
Sử dụng khoản thanh toán vượt mức làm "đệm thuế"
Sẽ giúp bạn tránh khỏi các hình phạt và tiền phạt nếu thanh tra phát hiện nợ đọng phát sinh sau khi nộp thừa các khoản thuế được chuyển vào cùng ngân sách với số tiền nhỏ hơn hoặc bằng số nộp thừa (Khoản 42 Nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 28/02/2001 N 5; Nghị quyết của FAS VSO ngày 16/03/2010 trong vụ N A58-7447/09; FAS SZO ngày 31/10/2008 trong vụ N A42-1477/2008 ; Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 29/09/2005 N 03-02-07/1-251). Việc 3 năm trôi qua kể từ khi số tiền nộp thừa đã trôi qua không có nghĩa là số tiền nộp thừa đã “cạn kiệt” và không phủ nhận thực tế là ngân sách đã nhận được nhiều tiền hơn mức đáng lẽ phải có. Vì vậy, kho bạc không bị mất bất cứ thứ gì từ việc nộp thiếu thuế mà các thanh tra xác định, điều đó có nghĩa là sẽ không có hình phạt hoặc tiền phạt nào.
Từ các nguồn có thẩm quyền
Petrova Svetlana Mikhailovna, thẩm phán Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, ứng cử viên khoa học pháp lý, phó giáo sư
“Nợ đọng là khoản nợ của người nộp thuế đối với ngân sách liên quan để nộp một khoản thuế cụ thể. Nếu tại thời điểm phát sinh nợ đọng, người nộp thuế có số tiền thuế nộp thừa được chuyển vào cùng ngân sách với số tiền lớn hơn số tiền nợ đọng hoặc bằng số tiền đó. , thì việc đánh giá thấp thuế không dẫn đến phát sinh nợ ngân sách.
Quy tắc này cũng được áp dụng khi khoản thanh toán vượt mức đó không thể được trả lại cho người nộp thuế khi nộp đơn do thực tế là thời hạn ba năm để nộp đơn đã bị bỏ lỡ. Theo đó, người nộp thuế không thể bị tính các hình phạt là bồi thường thiệt hại ngân sách và không thể thu tiền phạt từ người nộp thuế theo Nghệ thuật. 122 của Bộ luật thuế Liên bang Nga."
Sử dụng số tiền trả thừa để trả nợ đọng
Đối với các loại thuế khác, truy thu các khoản phạt, phạt, kể cả truy thu các khoản nộp ngân sách thường xuyên.
Thực tế là Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga đã chỉ ra: khoản 7 của Nghệ thuật. 78 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga, giới hạn thời hạn nộp đơn xin hoàn thuế và bù đắp số tiền nộp thừa là 3 năm, “không xác định khoảng thời gian mà cơ quan thuế không có quyền bù đắp số tiền tiền thuế nộp thừa đối với ... nợ đọng và nợ bị phạt” (Khoản 3 phần động cơ của Định nghĩa của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 02/08/2007 N 381-O-P).
Nghĩa là, khoản bù trừ theo yêu cầu của người nộp thuế (Khoản 4, đoạn 3, đoạn 5, khoản 7, Điều 78 Bộ luật thuế Liên bang Nga) và khoản bù trừ đối với các khoản nợ đọng hiện có (tiền phạt, tiền phạt), mà cơ quan thanh tra có nghĩa vụ thực hiện độc lập (Khoản 1, 2, khoản 5, Điều 78 Bộ luật Thuế Liên bang Nga) là những cuộc kiểm tra hoàn toàn khác nhau. Đối với lần đầu tiên, thời gian nộp đơn được giới hạn trong 3 năm; đối với lần thứ hai, thời gian không bị giới hạn chút nào.
Do đó, 3 năm sau khi nộp quá nhiều thuế, bạn không bị tước đi số tiền nộp thừa vào ngân sách mà là cơ hội nói với cơ quan thanh tra phải làm gì với số tiền đó (trả lại hoặc bù đắp vào khoản thanh toán trong tương lai cho loại thuế này hoặc các loại thuế khác). , hoặc bù đắp vào khoản nợ bạn nêu tên, hình phạt hoặc tiền phạt). Kể từ thời điểm này, số tiền nộp thừa chỉ được dùng để trả các khoản thuế khác còn thiếu (và chỉ những khoản chưa hết thời hạn thu (Khoản 2 khoản 5 Điều 78 Bộ luật Thuế Liên bang Nga)). Và khoản nợ nào trong số này phải được hoàn trả bằng cách nộp thừa, cơ quan thuế tự quyết định. Cơ quan thanh tra có nghĩa vụ tự mình trang trải khoản nợ bằng cách trả vượt mức. Thời hạn - 10 ngày làm việc kể từ ngày:
(hoặcđ) lập báo cáo đối chiếu phản ánh số nợ đọng;
(hoặc) phát hiện thanh toán vượt mức;
(hoặc) quyết định của tòa án xác nhận sự tồn tại của khoản thanh toán vượt mức có hiệu lực.
Nhưng rất có thể việc mong đợi sự tín nhiệm tự động như vậy từ cơ quan thanh tra là vô ích. Vì vậy, vẫn yêu cầu kiểm tra bằng văn bản. Nếu thanh tra không tính đến số tiền nộp thừa thì bạn sẽ phải chờ yêu cầu thanh toán số tiền còn thiếu rồi ra tòa để:
(hoặc) làm mất hiệu lực yêu cầu bồi thường;
(hoặc) buộc cơ quan thanh tra tiến hành đánh giá.
Tuy nhiên, vẫn chưa biết liệu tòa án có bắt buộc phải bồi thường số tiền nộp thừa đã hơn 3 năm hay không. Ít nhất một lần, tòa án đã ủng hộ cơ quan thuế (Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang NWO ngày 22/12/2009 trong vụ việc số A05-10308/2009).
Chúng tôi nói với luật sư
TRONG nộp đơn lên tòa ánĐiều quan trọng là phải làm nổi bật sự khác biệt giữa:
- bù đắp số tiền nộp thừa vào số tiền bị truy thu đã hết thời hạn buộc phải thu;
- Bù đắp số nợ nộp thừa, tính từ thời điểm nộp vào ngân sách đã hơn 3 năm.
Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga chỉ ra tính không thể chấp nhận của cuộc kiểm tra đầu tiên (Quyết định của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 08/02/2007 N 381-O-P).
Lựa chọn 2. Cố gắng thu hồi khoản thanh toán vượt mức thông qua tòa án
Bạn có thể hoàn lại số tiền nộp thừa thông qua tòa án bằng cách nộp đơn yêu cầu hoàn lại số tiền nộp thừa vào ngân sách trong thời hạn 3 năm kể từ ngày người nộp thuế biết hoặc lẽ ra phải biết về việc nộp thừa tiền thuế (Điều 196, khoản 1 Điều 200 của Luật này). Bộ luật Dân sự Liên bang Nga, đoạn 3 Điều 79 Bộ luật Thuế Liên bang Nga, Quyết định của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 21 tháng 6 năm 2001 N 173-O, Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao của Liên bang Nga ngày 13 tháng 4 năm 2010 N 17372/09, ngày 8 tháng 11 năm 2006 N 6219/06). Và thời điểm này không phải lúc nào cũng trùng với ngày nộp thuế vượt mức (Khoản 7, Điều 78 Bộ luật Thuế Liên bang Nga). Nhưng trước tiên, bạn cần liên hệ với cơ quan thanh tra để nộp đơn xin hoàn lại số tiền nộp thừa, mặc dù khả năng bị từ chối gần như một trăm phần trăm. Nếu không có điều này, tòa án có thể không chấp nhận yêu cầu bồi thường của bạn (Khoản 22 Nghị quyết của Hội nghị toàn thể Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 28 tháng 2 năm 2001 số 5).
Từ các nguồn có thẩm quyền
Petrova S.M., Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga
“Nếu người nộp thuế quá thời hạn hoàn trả số tiền thuế nộp thừa thông qua cơ quan thanh tra thuế thì việc ra tòa với yêu cầu hoàn lại số tiền thuế nộp thừa được coi là hành vi khai có tính chất tài sản. sẽ được tính từ số tiền thuế (Khoản 1 khoản 1 Điều 333.21 Bộ luật thuế Liên bang Nga).
Thông thường, những trường hợp như vậy sẽ được các thẩm phán thuế xem xét."
Như thực tiễn trọng tài cho thấy, không dễ để chứng minh rằng một tổ chức đã biết về việc nộp thuế vượt mức sau thời điểm nộp thuế. Tuy nhiên, nếu muốn, bạn có thể đấu tranh để được hoàn lại tiền.
Tình huống Ia 1. Bạn đã biết về khoản thanh toán vượt mức từ báo cáo đối chiếu. Sau đó, bạn có thể nhấn mạnh rằng ngay ngày nhận được văn bản hòa giải là thời điểm mà từ đó phải tính 3 năm để nộp đơn yêu cầu hoàn thuế lên tòa án (Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 4 tháng 4). 13, 2010 N 17372/09, ngày 8 tháng 11 năm 2006 N 6219/06).
Tình huống 2. Bạn có tài liệu xác nhận rằng tổ chức đã biết về khoản thanh toán vượt mức cách đây chưa đầy 3 năm(nghĩa là thời hạn 3 năm bắt đầu không phải tính từ thời điểm thanh toán quá mức mà là sau đó). Nó có thể là:
(hoặc) một báo cáo của kiểm toán viên bên ngoài hoặc nhà tư vấn thuế được lập cách đây chưa đầy 3 năm, trong đó họ chỉ ra cho bạn một sai sót mà họ phát hiện trong tính toán thuế, dẫn đến nộp thừa (Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang ZSO ngày 29 tháng 12 năm 2010 tại vụ án số A45-29759/2009);
(hoặc) một nghị quyết của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga về một vấn đề gây tranh cãi đã xuất hiện cách đây chưa đầy 3 năm, giải quyết theo hướng có lợi cho bạn. Ví dụ: trong một số tình huống không rõ ràng, bạn đã nộp thuế, và sau đó Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga đã đưa ra kết luận rằng trong trường hợp này không cần phải nộp thuế. Kể từ ngày có phán quyết của Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga, thời hạn ba năm bắt đầu đếm ngược (Nghị quyết của FAS UO ngày 14/02/2011 N F09-256/11-S3, ngày 12 /21/2010 N F09-10010/10-S2, đoạn 1, đoạn 1 Điều 304 Bộ luật tố tụng trọng tài của Liên bang Nga);
(hoặc) đơn xin hoàn thuế của bạn tới cơ quan thanh tra (Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang Ukraine ngày 18 tháng 12 năm 2008 N F09-3027/08-S3, ngày 29 tháng 11 năm 2010 N F09-9846/10-S3; Quận trung tâm FAS ngày 23/9/2008 trong vụ N A64-7140 /07-13).
Tình huống 3. Cơ quan thanh tra đã tính số tiền nộp thừa của bạn vào số tiền thuế hiện tại được một thời gian.. Trong trường hợp này, hãy nhấn mạnh rằng bạn chỉ biết về khoản thanh toán vượt mức khi cuộc thanh tra bắt đầu đọc nó ra (Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang Ukraine ngày 15 tháng 12 năm 2008 N F09-9393/08-C3). Điều này có thể thực hiện được nếu có một số tài liệu từ cuộc kiểm tra xác nhận khoản bù trừ (ví dụ: quyết định hoặc thông báo thanh tra về khoản bù trừ trong khuôn khổ khoản 5 Điều 78 của Bộ luật Thuế của Liên bang Nga).
Xin lưu ý rằng sẽ vô ích nếu nhấn mạnh rằng thời hạn ba năm để hoàn thuế thông qua tòa án - bất kể nó được tính từ thời điểm nào - bị gián đoạn và bắt đầu quay trở lại khi chính cuộc thanh tra bắt đầu tính số tiền trả vượt mức so với các khoản thanh toán khác. hoặc phản ánh trong biên bản đối chiếu ( Điều 203 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga; Nghị quyết của Cục Chống độc quyền Liên bang Quân khu miền Đông ngày 24/02/2009 đối với vụ việc số A28-5660/2008-155/21 ngày 16/02/2009 .2009 trong vụ việc số A43-5795/2008-40-86, FAS PO ngày 02.11.2010 trong vụ việc N A65-11889/2009, FAS North Caucasus Region ngày 04/03/2010 trong vụ việc N A32-7594/2009 -51/103; FAS Khu vực Moscow ngày 27/01/2011 N KA-A40/17087-10).
Từ các nguồn có thẩm quyền
Petrova S.M., Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga
"Các quy định của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga về việc gián đoạn thời hiệu không áp dụng trong các quan hệ pháp lý về thuế. Và trong những trường hợp này, chúng ta không thể nói về chính thời hiệu. Xét cho cùng, Điều 2 của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga khẳng định rằng pháp luật dân sự không áp dụng cho các quan hệ pháp lý về thuế. Thật vậy, Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga chỉ ra rằng việc thiếu thời hạn ba năm để nộp đơn xin hoàn lại số tiền thuế nộp thừa với cơ quan thuế không ngăn cản người nộp thuế đến tòa án với yêu cầu hoàn trả số tiền vượt mức này trong một khoảng thời gian bằng với thời hạn chung. Nhưng theo cách này, Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga chỉ đơn giản nêu ra thời hạn thu nợ ", thời hạn nộp đơn kiện trong những trường hợp như vậy . Và điều này hoàn toàn không có nghĩa là các quy định của Bộ luật Dân sự Liên bang Nga về việc gián đoạn thời hiệu có thể được áp dụng cho các quan hệ pháp luật về thuế."
Tình huống 4. Thanh tra không có văn bản thông báo cho bạn về số tiền nộp thừa ghi trên thẻ quyết toán ngân sách. Nhấn mạnh rằng thời hiệu chưa hết vì cơ quan thuế chưa hoàn thành nghĩa vụ thông báo cho bạn về khoản thanh toán vượt mức được xác định (Khoản 3 Điều 78 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Một số tòa án đi đến kết luận rằng trong những trường hợp như vậy, thời hạn hiệu lực phải được tính là 3 năm kể từ ngày lập báo cáo đối chiếu mà người nộp thuế biết được về khoản nộp vượt mức (Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang số vụ việc số A56-25060/2010 FAS PO ngày 21/04/2010 đối với trường hợp số A49-9726/2009).
Khó có thể chứng minh được rằng 3 năm giới hạn phải được tính kể từ ngày bạn nộp tờ khai cập nhật trong đó bạn chứng minh được khoản thanh toán vượt mức (Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 2 tháng 2 ngày 25 tháng 9 năm 2009 N 12882/08).
Tùy chọn 3. Giảm thuế kỳ hiện tại
Điều này có thể xảy ra nếu việc thanh toán vượt mức là do sai sót dẫn đến việc đánh giá quá cao cơ sở tính thuế trong kỳ trước (ví dụ: bạn đã đánh giá thấp chi phí hoặc đánh giá quá cao thu nhập) (Khoản 1 Điều 54 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga ). Bạn có thể giả vờ rằng lỗi chỉ được phát hiện ngay bây giờ. Và những lỗi như vậy trong đoạn 1 của Nghệ thuật. Điều 54 của Bộ luật thuế Liên bang Nga cho phép sửa chữa trong thời gian xác định danh tính của họ.
Than ôi, phương pháp này rất có thể sẽ dẫn bạn ra tòa. Suy cho cùng, Bộ Tài chính tin rằng bằng cách này có thể sửa chữa những sai sót không quá 3 năm (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 05.10.2010 N 03-03-06/1/627, ngày 04.08. 2010 N 03-03-06/2/139 ).
Một cách khác có thể sử dụng khoản thanh toán quá hạn là ghi nó vào chi phí "có lãi" như một khoản nợ khó đòi. Tuy nhiên, điều này sẽ không thể thực hiện được nếu không có tranh chấp với cơ quan thuế. Mùa hè này, Bộ Tài chính đã làm rõ rằng khoản thanh toán vượt mức như vậy không thể coi là một khoản phải thu khó đòi và được ghi vào chi phí thuế sau khi hết thời hiệu hoàn trả (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 08/08/2011 N 03 -03-06/1/457).
Ai cũng có thể mắc sai lầm, và kế toán viên cũng không ngoại lệ. Việc chuyển số thuế quá mức hoặc nộp tờ khai thuế sửa đổi làm giảm số thuế phải nộp có thể dẫn đến việc nộp thừa tiền thuế. Số thuế nộp thừa có thể được bù trừ hoặc hoàn lại (Điều 78 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Trong tài liệu này, chúng ta sẽ xem xét các đặc điểm của việc bù đắp các khoản nộp thừa cho thuế thu nhập.
Khoản thanh toán vượt mức có thể được tính vào gì?
Thuế thu nhập là thuế liên bang (Điều 13 Bộ luật thuế Liên bang Nga). Điều này có nghĩa là khoản thanh toán vượt mức chỉ có thể được bù đắp cho các khoản thanh toán sắp tới, trả nợ, nợ phạt và tiền phạt đối với các vi phạm về thuế chỉ đối với thuế liên bang.
Cùng với thuế thu nhập, thuế liên bang bao gồm:
- thuế tiêu thụ đặc biệt;
- thuế thu nhập cá nhân;
- thuế khai thác khoáng sản;
- thuế nước;
- phí sử dụng đối tượng của thế giới động vật và phí sử dụng đối tượng nguồn lợi sinh vật thủy sản.
Cơ quan thanh tra thuế có trách nhiệm thông báo cho tổ chức về việc có số thuế thu nhập nộp thừa và số thuế thu nhập nộp thừa theo mẫu quy định trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày phát hiện nộp thừa (khoản 3 Điều 78 Bộ luật thuế của Bộ luật Thuế). Liên bang Nga, Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang Nga ngày 14 tháng 2 năm 2017 N ММВ-7-8 /182@).
Thuật toán bù đắp số tiền thuế thu nhập nộp thừa có thể được trình bày dưới dạng biểu đồ:
Đơn đề nghị bù đắp số tiền nộp thừa
Đơn xin bù đắp số tiền nộp thừa có thể được nộp trong vòng ba năm kể từ ngày nộp số tiền thuế thu nhập (Khoản 7, Điều 78 Bộ luật Thuế của Liên bang Nga). Hơn nữa, nếu phát sinh số tiền nộp thừa cho các khoản tạm ứng thì thời hạn 3 năm được tính kể từ ngày nộp tờ khai cho kỳ tính thuế tương ứng (nhưng không muộn hơn ngày cuối cùng của thời hạn nếu tờ khai nộp muộn) (
Nếu bằng cách nào đó bạn đã nộp thừa bất kỳ khoản thuế nào, số tiền đó có thể được trả lại hoặc bù đắp vào khoản nợ đọng hoặc các khoản thanh toán trong tương lai. Cơ chế hoàn trả chung được quy định trong Nghệ thuật. 78 của Bộ luật thuế Liên bang Nga và chi tiết cụ thể về một số loại thuế nằm trong phần thứ hai của Bộ luật thuế Liên bang Nga. Bài viết này sẽ tập trung vào thuế thu nhập, nhưng vì các điều kiện hoàn/bù trừ nói chung là giống nhau nên bạn có thể nghiên cứu thực tiễn tư pháp về bất kỳ loại thuế nào.
Mặc dù thực tế là Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định đầy đủ chi tiết về thủ tục hoàn trả/tín dụng, nhưng trên thực tế, nhiều vấn đề vẫn nảy sinh. Một số vấn đề cơ bản có thể được giải quyết khá dễ dàng tại tòa án, nhưng nhiều tranh chấp lại mang tính chất cá nhân và việc giải quyết vụ án còn tùy thuộc vào từng hoàn cảnh cụ thể.
1. Thời hạn hoàn thuế.
Hầu hết các tranh chấp phát sinh khi tính thời hạn ba năm được quy định tại khoản 7 của Nghệ thuật. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Chính xác hơn, không phải trong phép tính, mà trong việc xác định thời điểm ban đầu của nó.
Điều 7 của Nghệ thuật. Điều 78 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga xác định thời điểm này là thời hạn nộp thuế.
Tuy nhiên, việc áp dụng các quy định của pháp luật dân sự về thời hiệu, đoạn 3 của Nghệ thuật. 79 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga, cũng như định nghĩa của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 21 tháng 6 năm 2001 số 173-O, bạn có thể cố gắng thuyết phục tòa án (việc thanh tra rất có thể sẽ không thành công - mọi thứ trong vấn đề này đều được chính thức hóa ở đó) rằng trên thực tế, thời hạn nên được tính từ thời điểm khác .
Giả sử bạn có khoản thanh toán vượt mức cho năm 2012. Và bây giờ đã là mùa hè năm 2016, thời hạn ba năm đã trôi qua. Nguyên nhân trễ hạn có thể là khách quan, hoặc có thể kế toán chỉ làm ngơ trước việc nộp thừa.
Tất nhiên, từng vụ việc cụ thể phải được xem xét riêng biệt nhưng những khía cạnh chính vẫn có thể được xác định từ thực tiễn tư pháp. Vì vậy, hãy xem những lý lẽ mà người nộp thuế đưa ra để bằng cách nào đó biện minh cho việc họ không hành động. Chúng tôi xin lưu ý ngay rằng doanh nghiệp không thể biện minh cho việc thiếu thời hạn do nhân viên kém năng lực, bận rộn hoặc vắng mặt (Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 26 tháng 7 năm 2011 N 18180/10 trong trường hợp N A19-7006/ 18-09-32).
1.1. Ngày nộp thuế.
Tòa án có thể quyết định một cách đơn giản: thời hạn phải được tính từ ngày thanh toán, như được quy định rõ ràng trong luật.
Những quyết định như vậy thậm chí không cần phải phân tích. Ví dụ: quyết định của FAS ZSO ngày 18/7/2014 đối với trường hợp số A03-23878/2013, FAS PO ngày 01/04/2014 đối với trường hợp số A55-12545/2013, FAS TsO ngày 19/12/2013 đối với trường hợp Số A23-1227/2013.
1.2. Ngày nộp tờ khai chính.
Nghị quyết của Tòa trọng tài quận Matxcơva ngày 14/6/2016 số F05-7451/2016 trong vụ việc số A40-194341/2015
Các tình tiết của vụ án:
Công ty đã nộp thừa thuế thu nhập năm 2011;
Vào tháng 6 năm 2015, họ đã nộp đơn xin hoàn tiền;
Việc kiểm tra bị từ chối vì thời hạn ba năm đã bị bỏ lỡ.
Kết luận của tòa án:
Thanh tra pháp luật vì thuế năm 2011 được tính chậm nhất là ngày 28 tháng 3 năm 2012 (khoản 4 Điều 289 Bộ luật thuế Liên bang Nga);
Vào ngày nộp tờ khai năm 2011, lẽ ra công ty phải biết về việc nộp thừa;
Thời hiệu đã hết hạn vào ngày 28 tháng 3 năm 2015. Đơn đăng ký lên cả tòa án và cơ quan thanh tra đều được nộp sau thời hạn;
Công ty không có quyền trả lại số tiền tranh chấp.
Một lời bình luận:
Vụ án này là một trong những vụ việc tương tự “gần đây” nhất. Quan điểm cho rằng thời hạn hoàn trả số tiền nộp thừa được tính kể từ ngày nộp tờ khai nhưng không muộn hơn ngày nộp tờ khai theo quy định của pháp luật, được phản ánh trong Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 25/02/2009 số 12882/08 đối với vụ việc số A65-28187/2007-SA1-56 . Quan điểm tương tự có thể thấy trong các phán quyết của tòa án các quận khác nhau: ZSO - ngày 11/05/2012 trong vụ án số A46-9529/2011, SKO - ngày 04/05/2016 trong vụ án số F08-2389/2016 Số A32-12856/2015, DO - từ ngày 06/03/2013 Số F03-668/2013 đối với trường hợp số A51-16795/2012, PO - ngày 24/06/2014 đối với trường hợp số A65-22022/2013, UO - ngày 16/08/2013 N F09-8107/13 đối với trường hợp số A60-51936/2012 và các trường hợp khác;
Cách tiếp cận này có vẻ hợp lý nhất, bởi vì người nộp thuế tính số tiền thuế phải nộp khi lập tờ khai chứ không tính vào ngày thực chuyển thuế;
Nếu trong ví dụ chúng tôi đưa ra (đối với khoản thanh toán vượt mức cho năm 2012), "không trầm trọng hơn" do các tình huống đi kèm, thì người nộp thuế đã tỉnh táo trước khi hết hạn ba năm kể từ ngày nộp tờ khai (hoặc trước ngày 28 tháng 3 năm 2016, nếu khai thuế muộn) thì chắc chắn việc nộp thuế đã thành công và muốn trả lại.
1.3. Ngày nộp tờ khai cập nhật
Nếu bạn thấy mình đã nộp thừa thuế, bạn có thể gửi bản sửa đổi. Việc điều chỉnh số tiền thuế trong trường hợp này là quyền của bạn. Nghĩa vụ gửi bản cập nhật phát sinh nếu phát hiện ra việc nộp thiếu thuế (không có gì đáng ngạc nhiên khi có lo ngại về ngân sách).
Thời hạn hoàn trả số tiền nộp thừa đã khai báo có thể được tính từ ngày nộp tờ khai làm rõ, nhưng để làm được điều này cần phải giải thích lý do tại sao thuế không được tính đúng trước đó.
Nghị quyết của Cơ quan Chống độc quyền Liên bang của Quận Ural ngày 7 tháng 7 năm 2014 N F09-3754/14 trong trường hợp N A60-42002/2013
Các tình tiết của vụ án:
Năm 2010, công ty đã đệ trình sửa đổi thuế thu nhập năm 2008, dẫn đến việc nộp thừa;
Tháng 11/2012, công ty nộp đơn lên cơ quan thanh tra để xin hoàn thuế nhưng bị từ chối.
Kết luận của tòa án:
Chưa chứng minh được công ty đã biết về việc nộp thừa trước khi nộp hồ sơ làm rõ; công văn gửi thanh tra, biên bản đối chiếu và các tài liệu khác không có nội dung đó;
Thời gian hoàn trả có thể được tính từ ngày nộp bản làm rõ.
Một lời bình luận:
Trong trường hợp này, xã hội đã gặp may: mọi trường hợp ngăn cản việc tính thuế chính xác trong tờ khai ban đầu đều không được phản ánh trong hành vi tư pháp;
Khoảng thời gian kể từ ngày nộp văn bản làm rõ có thể được tính toán không có lợi cho người nộp thuế nếu người nộp thuế tuyên bố một ngày sau đó, chẳng hạn như báo cáo đối chiếu, là thời điểm “biết” về việc nộp thừa. Nghĩa là, người nộp thuế lần đầu tiên gửi bản sửa đổi và chỉ sau đó được cho là mới phát hiện ra khoản nộp thừa đã khai báo;
Các trường hợp tương tự: Quyết định của Cơ quan chống độc quyền liên bang khu vực Bắc Caucasus ngày 05/08/2014 đối với trường hợp số A53-13922/2013, FAS MO ngày 17/02/2014 số F05-1251/2013 đối với trường hợp số A41 -19585/12, FAS PO ngày 18/04/2013 đối với trường hợp số A65 -18995/2012, FAS DO ngày 08/07/2014 số F03-2311/2014 đối với trường hợp số A73-10256/2013, FAS SZO ngày 21/12/2012 đối với trường hợp số A21-1751/2012.
Tuy nhiên, không phải lúc nào cũng có thể tính được thời gian hoàn thuế kể từ ngày nộp hồ sơ sửa đổi.
Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 25 tháng 2 năm 2009 N 12882/08 trong vụ N A65-28187/2007-CA1-56
Các tình tiết của vụ án:
Năm 2007, công ty nộp đơn xin hoàn lại số tiền nộp thừa năm 2003 và đệ trình sửa đổi;
Tất nhiên, việc kiểm tra đã từ chối trả lại nó.
Kết luận của tòa án:
Thanh tra pháp luật vì lẽ ra công chúng phải biết về khoản nộp thừa khi khai thuế chính hoặc khi nộp thuế;
Không có trường hợp nào được xác định có thể cản trở việc tính thuế đúng hạn.
Một lời bình luận:
Bạn không thể yêu cầu hoàn thuế sau thời hạn, mặc dù thực tế là số tiền nộp thừa thuộc về người nộp thuế. Vì thời hạn ba năm đã hết nên số tiền nộp thừa vẫn nằm trong ngân sách;
Các trường hợp tương tự: Nghị quyết của FAS DO ngày 06/03/2013 số F03-668/2013 đối với trường hợp số A51-16795/2012, FAS PO ngày 01/04/2014 đối với trường hợp số A55-12545/2013, FAS North Caucasus ngày 24/03/2014 đối với trường hợp số A53-8964/2013, FAS UO ngày 02/04/2013 số F09-2057/13 đối với trường hợp số A47-9570/2012.
1.4. Ngày lập biên bản đối chiếu.
Thông thường, để xác định khoản thanh toán vượt mức hoặc vì lý do khác, người ta lập một bản kê khai đối chiếu các tính toán (khoản 3 Điều 78 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Và ngày ký (hoặc gửi) văn bản đó có thể được coi là thời điểm người nộp thuế biết rằng mình đã nộp thừa. Theo đó, thời hạn ba năm được tính từ thời điểm này.
Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 13 tháng 4 năm 2010 số 17372/09 trong vụ án số A55-3784/2009
Các tình tiết của vụ án:
Công ty cho rằng không có nợ tiền phạt, trong khi lại nộp thừa thuế thu nhập nên đề nghị cơ quan thanh tra lập báo cáo đối chiếu;
Biên bản đối chiếu ghi số tiền nộp thừa nhưng cơ quan thanh tra không trả lại vì lỡ thời hạn.
Kết luận của tòa án:
Vì công ty đã biết được một cách đáng tin cậy về khoản thanh toán vượt mức sau khi lập báo cáo đối chiếu nên thời hạn ba năm được tính từ thời điểm này.
Một lời bình luận:
Trường hợp này và nhiều trường hợp khác đã được quyết định có lợi cho người nộp thuế, điều chính là có một số điều không chắc chắn trước khi đối chiếu, tức là. không biết chắc chắn có nộp thừa hay không;
Trường hợp tương tự: Nghị quyết của AS UO ngày 18/5/2016 số F09-4066/16 đối với vụ việc số A47-7345/2015, FAS MO ngày 4/6/2014 số F05-5391/2014 đối với vụ việc số A40- 122457/13, ngày 22/04/2014 Số F05-3352/14 đối với trường hợp số A40-135911/12-78-366, FAS SZO ngày 25/03/2014 đối với trường hợp số A56-24431/2013, FAS ZSO ngày ngày 26/3/2012 đối với trường hợp số A45-12781/2011, ngày 30/10/2013 đối với trường hợp số A75-10138/2012.
Tuy nhiên, tòa án không phải lúc nào cũng đồng ý với người nộp thuế.
Nghị quyết của Tòa trọng tài quận Matxcova ngày 02/6/2016 số F05-5097/2016 trong vụ việc số A40-156602/2015
Các tình tiết của vụ án:
Công ty đã lỡ thời hạn hoàn thuế nhưng khẳng định phải tính từ ngày lập báo cáo đối chiếu, hoặc ít nhất việc cơ quan thanh tra ký vào báo cáo cũng làm gián đoạn thời hiệu.
Kết luận của tòa án:
Xã hội đã tính toán thuế một cách độc lập và không chứng minh được rằng họ không thể tính toán chính xác ngay lập tức;
Việc ký biên bản đối chiếu không làm gián đoạn thời hiệu vì không biểu thị việc ghi nhận khoản nợ (nghĩa vụ trả lại số tiền nộp thừa).
Một lời bình luận:
Như chúng tôi thấy, công ty không tìm thấy bất kỳ trường hợp nào có thể ngăn cản công ty nộp đơn xin hoàn thuế kịp thời hoặc điều đó sẽ xác nhận rằng công ty không biết về thực tế hoặc số tiền nộp thừa. Đó là lý do tòa án từ chối hoàn thuế;
Các trường hợp tương tự: Quyết định của FAS SZO ngày 15/04/2014 đối với vụ việc số A56-77522/2012, FAS ZSO ngày 18/07/2014 đối với vụ việc số A03-23878/2013, ngày 13/02/2014 tại Vụ việc số A75-3152/2013, FAS MO ngày 30/12/2013 Số F05-16324/2013 đối với vụ việc số A40-13030/13, ngày 14/11/2013 đối với vụ việc số A40-161312/12-115- 1159, FAS UO ngày 16/8/2013 số F09-8107/13 đối với vụ việc số A60-51936/2012, FAS VVO ngày 11/7/2013 đối với vụ việc số A17-3138/2012.
2. Thanh toán tạm ứng
Người nộp thuế có quyền được hoàn lại/khấu trừ không chỉ số thuế thu nhập tính vào cuối năm mà còn cả số tiền tạm ứng được chuyển trong kỳ tính thuế (khoản 1 Điều 287 của Bộ luật Thuế Liên bang Nga). ). Tuy nhiên, không phải mọi thứ đều đơn giản ở đây.
2.1. Thời hạn nộp đơn xin hoàn trả.
Một lần nữa, câu hỏi đặt ra về việc tính toán thời hạn ba năm để nộp đơn xin hoàn trả các khoản tạm ứng: kể từ ngày thanh toán, nộp bản tính toán hay từ một thời điểm khác?
Khía cạnh này đã được giải quyết trong thực tiễn tư pháp, mặc dù tranh chấp vẫn đang tiếp diễn.
Phán quyết của Tòa án Tối cao Liên bang Nga ngày 03/9/2015 trong vụ án số 306-KG15-6527, A72-6526/2014
Các tình tiết của vụ án:
Thanh toán vượt mức tạm ứng năm 2010 và 2011, lần thanh toán cuối cùng - 18/03/2011;
Đơn xin quay lại kiểm tra đã được nộp vào ngày 24 tháng 3 năm 2014 và tất nhiên đã nhận được lời từ chối.
Kết luận của tòa án:
Tòa án trong ba trường hợp đã từ chối hoàn trả cho công ty và xác định rằng thời hạn ba năm được tính kể từ ngày thanh toán cuối cùng;
Tòa án tối cao Liên bang Nga đã đưa vụ việc ra xét xử mới dựa trên thực tế là kết quả tài chính, thuế cuối cùng được xác định căn cứ vào kết quả của kỳ tính thuế và được phản ánh trên tờ khai quyết toán năm. Theo đó, thời gian trả lại được tính từ ngày nộp tờ khai nhưng chậm nhất là ngày 28/3;
Quan điểm của Tòa án Tối cao RF được thể hiện trong Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 28/6/2011 số 17750/10.
Một lời bình luận:
Quả thực, thực tiễn tư pháp về vấn đề này khá ổn định, không rõ tại sao các tòa án cấp dưới lại ra quyết định khác trong vụ án này;
Quan điểm của các tòa án cấp cao là hợp lý, sẽ tốt hơn nếu củng cố nó về mặt lập pháp, ngay cả các cơ quan chính phủ cũng tuân thủ (thư của Bộ Tài chính Nga ngày 15/6/2012 số 03-03-06/1/309). , Cục Thuế Liên bang Nga ngày 21 tháng 2 năm 2012 số SA-4-7/2807 );
Các trường hợp tương tự: Quyết định của AS DO ngày 16/3/2016 số F03-667/2016 đối với vụ việc số A51-14660/2015, AS MO ngày 10/3/2015 số F05-1322/2015 đối với vụ việc số A40 -67816/14, AS CO ngày 04/02/2015 số F10-4774/2014 đối với trường hợp số A68-12462/2013, AS UO ngày 12/12/2014 số F09-8385/14 đối với trường hợp số A76 -8267/2014, AS TsO ngày 19/08/2014 đối với trường hợp số A35-8165/2013.
2.2. Hoàn trả/ghi có số tiền thanh toán vượt mức trước khi kết thúc kiểm tra tại bàn.
Giả sử người nộp thuế có số tiền nộp thừa trong quý 2 và muốn trả lại hoặc bù trừ vào số tiền tạm ứng cho quý 3 nhưng cách tính nửa năm vẫn chưa được cơ quan thanh tra xác minh.
Thoạt nhìn, chỉ có thể tuyên bố thanh toán vượt mức để hoàn trả/bù đắp sau khi cuộc kiểm tra xác nhận sự tồn tại của nó và việc này chỉ có thể được thực hiện dựa trên kết quả kiểm tra (nếu việc kiểm tra bị trì hoãn, thì đơn đăng ký có thể được nộp sau khi kết thúc thời hạn ba tháng thanh tra được quy định cho cuộc thanh tra theo Điều 88 Bộ luật thuế của Liên bang Nga). Ý kiến này xuất hiện từ năm 2005, nó được thể hiện trong đoạn 11 của Thư thông báo của Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao Liên bang Nga ngày 22 tháng 12 năm 2005 số 98 và được lặp lại trong thực tiễn tư pháp, chẳng hạn như trong nghị quyết của FAS UO ngày 20/7/2010 đối với vụ việc số F09-5663/10-C3.
Tuy nhiên, điều đáng ngạc nhiên là cũng có những quyết định trái ngược nhau của tòa án.
Nghị quyết của Cục Chống độc quyền Liên bang Quận Tây Bắc ngày 15/6/2011 về vụ việc số A56-48816/2010
Các tình tiết của vụ án:
Số tiền nộp thừa được căn cứ vào kết quả nửa đầu năm 2009;
Đơn xin trả lại đã được nộp vào ngày 1 tháng 9 năm 2009, nhưng cơ quan thanh tra đã không thực hiện được vì một cuộc kiểm toán bàn được thực hiện.
Kết luận của tòa án:
Việc từ chối là bất hợp pháp vì thông tin do cuộc thanh tra cung cấp không được quy định trong Bộ luật Thuế của Liên bang Nga làm cơ sở để từ chối trả lại số tiền nộp thừa.
TRÊN. Matsepuro, luật sư
Hướng dẫn hoàn trả tiền thuế nộp thừa
Thủ tục bù trừ, hoàn trả số thuế nộp thừa
Các quyết định của tòa án được đề cập trong bài viết có thể được tìm thấy: mục “Hành nghề tư pháp” của hệ thống ConsultantPlusViệc nộp thuế quá mức xảy ra ở hầu hết các tổ chức và doanh nhân. Ví dụ, ai đó chỉ đơn giản mắc lỗi trong lệnh thanh toán. Ai đó đã nộp bản khai thuế sửa đổi với số tiền thuế phải nộp được giảm bớt. Và đối với một số người, số tiền tạm ứng trả trong năm đã vượt quá số thuế cuối năm. Trong tất cả các trường hợp này, số tiền nộp thừa có thể được trả lại hoặc bù đắp vào các khoản thuế khác. phụ. 5 khoản 1, khoản 3 điều . 21, đoạn 1, nghệ thuật. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Chúng ta sẽ nói về cách thực hiện việc này. Tuy nhiên, chúng tôi sẽ thông báo cho bạn về việc bù trừ và hoàn trả các khoản thuế mà cơ quan thuế đã thu quá mức từ bạn cũng như các khoản thuế đã nộp với tư cách là đại lý thuế trong các số báo sắp tới.
Khi nào thanh toán vượt mức xảy ra?
Việc nộp thừa thuế có thể phát sinh do bạn nộp quá nhiều bất kỳ khoản thuế nào: thuế, phí, tiền tạm ứng, tiền phạt, tiền phạt thuế trong trang. 1, 14 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Hãy xem xét một vài ví dụ về những tình huống như vậy:
- Khi nộp thuế, bạn đã ghi sai số tiền và nộp vào ngân sách nhiều hơn mức cần thiết.
Hãy nhớ rằng nếu loại thanh toán, KBK, OKTMO (OKATO) hoặc trạng thái người thanh toán được chỉ định không chính xác trong thanh toán thì khoản thanh toán đó có thể chỉ đơn giản là chỉ định. Bạn cần nộp đơn đăng ký tương ứng cho Dịch vụ Thuế Liên bang. Và sau đó việc kiểm tra sẽ sửa dữ liệu trong thẻ tài khoản cá nhân và sẽ không bị phạt Điều 7 Điều . 45 Mã số thuế của Liên bang Nga;
- các khoản tạm ứng bạn đã thực hiện trong năm vượt quá số thuế tính vào cuối năm (ví dụ: đối với thuế thu nhập, đối với thuế theo hệ thống thuế đơn giản hóa);
- bạn phát hiện có sai sót trong kỳ trước (ví dụ: bạn quên nộp đơn xin trợ cấp) và đã gửi bản khai báo cập nhật cho kỳ này khoản 1 Điều 1. 81 Mã số thuế của Liên bang Nga;
- bạn đã gửi tờ khai VAT cho Cơ quan Thuế Liên bang với số tiền thuế được hoàn lại được nêu trong đó. Nếu cùng lúc đó, bạn trì hoãn việc gửi đơn xin hoàn thuế hoặc tín dụng (nghĩa là bạn đã nộp đơn khi Cơ quan Thuế Liên bang đã đưa ra quyết định về việc hoàn thuế), thì việc hoàn thuế và khấu trừ VAT sẽ được thực hiện trong thứ tự được mô tả dưới đây. Điều 14 Điều 78, trang. 6, 11.1 Nghệ thuật. 176 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Nếu đơn xin bù trừ (hoàn) thuế GTGT được nộp trước khi cơ quan thanh tra ra quyết định hoàn thuế thì việc bù trừ (hoàn) thuế GTGT được thực hiện theo các quy định đặc biệt (cụ thể là trong thời gian ngắn hơn) trang. 7-11 muỗng canh. 176 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Nếu bạn muốn bù đắp khoản thuế nộp thừa vào các khoản thanh toán sắp tới cho cùng một khoản thuế (nghĩa là trong cùng KBK và OKTMO), thì bạn không cần liên hệ với Dịch vụ Thuế Liên bang để được bù trừ. Việc bù đắp như vậy sẽ được tự động thực hiện trong thẻ tài khoản cá nhân của bạn ngay khi các khoản phí hoặc biên lai tiếp theo cho khoản thuế này được phản ánh trong đó. Bạn chỉ đơn giản là một lần nữa chuyển vào ngân sách ít hơn mức cần thiết bằng số tiền thanh toán vượt mức.
Do đó, nếu bạn nộp thừa thuế, bạn chỉ nên nộp đơn xin khấu trừ hoặc hoàn lại tiền nếu số tiền nộp thừa là đáng kể hoặc bạn đã không còn là người nộp thuế này.
Các quy tắc để ghi điểm là gì?
Chỉ có hai quy tắc cơ bản theo đó số tiền nộp thừa được tính vào khoản thanh toán hoặc nợ thuế sắp tới.
QUY TẮC 1. Khoản thanh toán vượt mức mà một tổ chức hoặc doanh nhân phải chịu với tư cách là người nộp thuế chỉ có thể được bù đắp vào khoản thanh toán mà họ cũng phải trả với tư cách là người nộp thuế. khoản 1.2 của Khuyến nghị về phương pháp, đã được phê duyệt. Theo Lệnh của Cơ quan Thuế Liên bang ngày 25 tháng 12 năm 2008 số MM-3-1/683@ (sau đây gọi là Khuyến nghị về phương pháp luận). Vì vậy, người nộp thuế không thể bù trừ số tiền nộp thừa vào số tiền thuế phải nộp với tư cách là đại lý thuế và ngược lại. Công văn của Bộ Tài chính ngày 23/11/2010 số 03-02-07/1-543, ngày 19/02/2010 số 03-02-07/1-69.
QUY TẮC 2. Trả quá nhiều thuế liên bang (và bao gồm các chế độ đặc biệt) Điều 7 Điều . 12, Nghệ thuật. 18 Mã số thuế của Liên bang Nga) và các khoản phạt dành cho chúng được bù đắp vào thuế và hình phạt liên bang, đối với thuế khu vực - đối với thuế khu vực và đối với thuế địa phương - đối với thuế địa phương. khoản 1 Điều 1. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Việc thuế được nộp cho ngân sách các cấp khác nhau không thành vấn đề (ví dụ: thuế thu nhập được nộp một phần cho ngân sách liên bang và một phần cho ngân sách của một thực thể cấu thành Liên bang Nga).
Để rõ ràng, chúng tôi sẽ trình bày trong bảng cách bù đắp các khoản thuế (phí) nộp thừa và tiền phạt đối với chúng.
| Thuế (phí) và tiền phạt nộp thừa | Thuế (phí) và tiền phạt mà số tiền nộp thừa có thể được bù đắp |
Thuế liên bang (phí):
|
Vao tai khoản trang. 1, 14 muỗng canh. 78, trang. Điều 6, 11.1. 176 Mã số thuế của Liên bang Nga:
|
| Hình phạt thuế liên bang | |
Thuế khu vực:
|
Vao tai khoản trang. 1, 14 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga:
|
| Mức phạt đối với thuế khu vực | |
| Thuê địa phương - thuế đất, bao gồm cả các khoản trả trước | Vao tai khoản trang. 1, 14 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga:
|
| Mức xử phạt về thuế đất |
Đối với việc nộp thừa tiền phạt thuế, nó tuân theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga: nói chung, số tiền này có thể được sử dụng để thanh toán các khoản thuế sắp tới hoặc để thanh toán mọi khoản nợ thuế và trang. 1, 14 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Đồng thời, loại thuế (phí), tiền phạt, tiền phạt đối với việc nộp thừa tiền phạt cũng không được quy định cụ thể. Điều này có nghĩa là có thể khấu trừ bất kỳ khoản thanh toán thuế nào.
Tuy nhiên, các vấn đề thường nảy sinh với việc cấp tín dụng như vậy ở địa phương.
Hãy để chúng tôi nhắc bạn rằng số tiền phạt thuế, tùy thuộc vào loại vi phạm, được thiết lập:
- <или>trong một số tiền cố định. Đặc biệt, đây là các khoản tiền phạt theo khoản 1 của Nghệ thuật. 116, nghệ thuật. 119.1, đoạn văn. 1, 2 muỗng canh. 120, điều 125, 126, 129.1 Bộ luật thuế Liên bang Nga;
- <или>căn cứ vào số thuế (phí) chưa nộp. Ví dụ, phạt tiền theo Điều. 119, đoạn 3 của Nghệ thuật. 120, nghệ thuật. 122 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga.
Và cơ quan thuế thường chỉ đồng ý bù đắp số tiền nộp thừa đối với các khoản tiền phạt gần đây nếu tuân thủ nguyên tắc tuân thủ các loại thuế. khoản 1.2 của Khuyến nghị về phương pháp. Nghĩa là, ví dụ, nếu một khoản tiền phạt được áp dụng do không nộp tờ khai "có lãi", thì khoản thanh toán vượt mức tiền phạt đó chỉ được tính vào việc nộp thuế liên bang (tiền phạt đối với chúng). Và ngược lại: việc nộp thừa thuế liên bang (tiền phạt đối với chúng) chỉ được tính vào việc nộp phạt thuế liên bang.
Do giải pháp gây tranh cãi cho vấn đề này trong thực tế, chúng tôi đã hỏi ý kiến của các chuyên gia Dịch vụ Thuế Liên bang về cách thực hiện bù trừ tiền phạt.
TỪ NGUỒN XÁC THỰC
Cố vấn Cơ quan Dân sự Nhà nước Liên bang Nga hạng 2
“Một số khoản tiền phạt cũng là một loại thuế. Vì vậy, mức phạt không nộp thuế quy định tại Nghệ thuật. 122 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga đề cập đến loại liên bang, khu vực hoặc địa phương, tùy thuộc vào loại thuế được áp dụng cho việc không thanh toán. Điều này được xác định bởi pháp luật ngân sách. Nguyên tắc chung được áp dụng ở đây: thuế liên bang được bù trừ với thuế liên bang, v.v. Đồng thời, có những khoản tiền phạt (phần lớn trong số đó) không liên quan đến một loại thuế cụ thể (ví dụ: tất cả các khoản tiền phạt được quy định trong Chương 18 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, Điều 126 Bộ luật thuế của Liên bang Nga, v.v.). Theo tôi, không thể bù đắp những khoản tiền phạt này bằng các loại hình nộp thuế liên quan đến loại liên bang, khu vực hoặc địa phương.
Để không phải đối mặt với việc từ chối bù đắp số tiền phạt nộp thừa trên cơ sở số tiền thuế chưa nộp, ngay lập tức yêu cầu trả lại hoặc bù trừ vào các loại thuế và hình phạt cùng loại với loại thuế trên cơ sở đó. mức phạt đã được tính toán.
Khoản thanh toán vượt mức có thể được bù đắp hoặc hoàn lại là bao nhiêu?
Bạn chỉ có thể bù đắp hoặc hoàn trả số tiền nộp thừa được cơ quan thuế liệt kê trong thẻ tài khoản cá nhân của bạn. Nghĩa là, chênh lệch giữa số tiền thu từ một loại thuế cụ thể (phí, phạt, phạt), bao gồm cả kết quả bù trừ và số tiền dồn tích cho cùng một loại thuế (phí, tiền phạt, tiền phạt), được phản ánh trên cơ sở báo cáo của bạn, các quyết định dựa trên kết quả kiểm toán thuế và các tài liệu khác.
Đồng thời, ai cũng biết số liệu của cơ quan thuế và người nộp thuế thường không trùng khớp. Vì vậy, trước khi nộp đơn xin hoàn thuế hoặc bù trừ thuế cho cơ quan thuế, trước tiên tốt nhất bạn nên tiến hành đối chiếu chung các phép tính với ngân sách hoặc ít nhất là yêu cầu cấp giấy chứng nhận về tình trạng các phép tính đó trong phụ. 5.1 Khoản 1, Khoản 2 Điều 1. 21, phụ. 10, 11 trang 1 Điều 1. 32, đoạn 3 của Nghệ thuật. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Nếu bạn không làm điều này và nộp đơn cho cơ quan thuế với số tiền lớn hơn mức được liệt kê theo cơ quan thuế, Dịch vụ Thuế Liên bang vẫn sẽ đề nghị bạn thực hiện việc hòa giải chung. Và rất có thể, anh ta sẽ trả lại đơn đăng ký của bạn để bạn gửi đơn mới sau khi xác minh trang. 3.2.2, 3.3.4, 3.4.6 Khuyến nghị về phương pháp. Đúng, bạn không bắt buộc phải làm điều này; đơn đăng ký đã được gửi là đủ. khoản 4 Điều . 78 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; Công văn của Bộ Tài chính ngày 20/9/2012 số 03-02-07/1-226.
Báo cáo đối chiếu được chuẩn bị trong vòng 10-15 ngày làm việc kể từ ngày Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang nhận được đơn đăng ký của bạn và giấy chứng nhận tình trạng giải quyết - tối đa 5 ngày làm việc (tuy nhiên, Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang sẽ không gặp bất kỳ vấn đề gì đối với vi phạm những thời hạn này) Điều 6. 6.1, phụ. 10, 11 trang 1 Điều 1. 32 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; trang. 3.1.2, 3.4.3, 3.4.4 của Quy chế, đã được phê duyệt. Theo Lệnh của Cục Thuế Liên bang ngày 09.09.2005 số SAE-3-01/444@. Những tài liệu này sẽ cho biết số tiền thanh toán vượt mức, nếu có. Chúng có thể được trả lại hoặc bù đắp vào các khoản thuế khác.
Không giống như giấy chứng nhận tình trạng giải quyết, văn bản hòa giải là một văn bản có hai mặt. Nếu bạn xác nhận rằng bạn đúng nếu có sự khác biệt về số tiền, cơ quan thuế sẽ sửa dữ liệu.
Nhưng nếu bạn có một khoản nợ thuế (phí, tiền phạt, tiền phạt) cùng loại và có khoản nộp thừa (xem quy tắc 2 ở trên), thì khoản nộp thừa chủ yếu được sử dụng để trả khoản nợ này và trang. 5, 6 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Cơ quan thuế thực hiện việc bù trừ một cách độc lập bằng cách thông báo cho tổ chức, doanh nhân về quyết định được đưa ra trong vòng 5 ngày làm việc kể từ ngày thông qua. Điều 6. 6.1, khoản 9 của Nghệ thuật. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Nhưng người trả tiền không bị cấm yêu cầu một khoản bù đắp như vậy. khoản 5 Điều . 78 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Hơn nữa, nếu bạn có khoản nợ đọng như vậy thì bạn không nên đợi Cơ quan Thuế Liên bang thực hiện bù trừ “bắt buộc”. Vì cô ấy có thể trì hoãn việc này và tại thời điểm này, các hình phạt và khoản 1 Điều 1. 75 Mã số thuế của Liên bang Nga. Xét cho cùng, nghĩa vụ nộp thuế được coi là hoàn thành kể từ thời điểm nộp khoản thuế này hoặc kể từ thời điểm cơ quan thuế ra quyết định bù trừ. khoản 3 Điều . 45 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Nghĩa là, nếu đồng thời có một khoản nợ đọng và một khoản nộp thừa cho một khoản thuế khác thì các khoản phạt truy thu vẫn được cộng dồn. Trường hợp phát sinh nợ đọng, nộp thừa đối với nhiều loại thuế cùng loại và được bù trừ thì cơ quan thuế dừng thu tiền phạt kể từ ngày có quyết định bù trừ. Công văn của Bộ Tài chính ngày 25/7/2011 số 03-02-07/1-260. Nhưng có những tòa án không đồng ý với điều này và cho rằng do có khoản thanh toán vượt mức nên không nên áp dụng hình phạt trong tình huống này Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang của Ủy ban bầu cử trung ương ngày 09/06/2011 số A09-14978/2008; FAS Quận Tây Bắc ngày 16/5/2011 số A42-4246/2010. Vì vậy, bạn có thể thử thách thức những hình phạt như vậy.
Khi nào tôi nên nộp đơn xin thanh toán vượt mức?
Bạn có thể gửi đơn đăng ký đến Dịch vụ Thuế Liên bang để được hoàn lại hoặc bù đắp số tiền nộp thừa trang. Điều 7, 14. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga:
- <если>khoản thanh toán vượt mức được hình thành do sai sót về số tiền trong phiếu thanh toán hoặc do gửi bản sửa đổi liên quan đến những thay đổi được thực hiện trong các kỳ trước - trong vòng 3 năm kể từ ngày nộp thuế với số tiền vượt quá;
- <если>bạn muốn bù đắp hoặc trả lại các khoản tạm ứng vượt quá số tiền thuế trong năm - trong vòng 3 năm kể từ ngày nộp tờ khai trong năm (nhưng không muộn hơn ngày cuối cùng của khoảng thời gian đáng lẽ phải nộp) Công văn của Cục Thuế Liên bang ngày 21 tháng 2 năm 2012 số SA-4-7/2807; Bộ Tài chính ngày 15 tháng 6 năm 2012 số 03-03-06/1/309; Nghị quyết của Đoàn Chủ tịch Tòa Trọng tài Tối cao ngày 28/6/2011 số 17750/10;
- <если>bạn muốn bù trừ hoặc hoàn lại số thuế GTGT đã kê khai trong tờ khai để được hoàn - trong vòng 3 năm kể từ ngày nộp tờ khai này khoản 1 Điều 1. 176 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Thanh tra thuế nào và nộp hồ sơ như thế nào
Để được hoàn lại hoặc bù đắp số tiền thuế nộp thừa, bạn phải liên hệ với Dịch vụ Thuế Liên bang tại nơi bạn đăng ký. khoản 2 Điều . 78 Mã số thuế của Liên bang Nga.
Trên cơ sở nào bạn phải đăng ký với Dịch vụ Thuế Liên bang không được quy định trong Bộ luật Thuế của Liên bang Nga. Do đó, chúng tôi có thể kết luận rằng bạn có thể nộp đơn xin khấu trừ (hoàn tiền) số tiền nộp thừa cho bất kỳ Cơ quan Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang nào mà bạn đã đăng ký, bất kể khoản thanh toán vượt mức xảy ra ở địa điểm nào. Và ví dụ: trong trường hợp nộp thừa thuế tại địa điểm của một bộ phận riêng biệt, bạn có thể, theo lựa chọn của mình, liên hệ với Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang tại địa điểm của tổ chức mẹ hoặc Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang tại vị trí của bộ phận riêng biệt Công văn của Cục Thuế Liên bang ngày 19 tháng 11 năm 2010 số YAK-37-8/15939; Nghị quyết của Cơ quan chống độc quyền liên bang khu vực Mátxcơva ngày 14 tháng 10 năm 2011 Số A40-99747/10-4-476.
Chúng tôi đã kiểm tra với chuyên gia thuế xem điều này có đúng như vậy không.
TỪ NGUỒN XÁC THỰC
“Nếu nộp thừa thuế tại địa điểm của một bộ phận riêng biệt thì tổ chức có quyền lựa chọn nơi nộp đơn xin hoàn lại (bù đắp) số tiền thuế nộp thừa: đến Cơ quan Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang tại địa điểm của tổ chức , hoặc tới Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang tại địa điểm của bộ phận.”
Nếu bạn đã đăng ký với một số cơ quan thanh tra, thì để được khấu trừ hoặc hoàn lại số tiền nộp thừa, tốt hơn hết bạn nên liên hệ với Dịch vụ Thuế Liên bang nơi nộp thuế quá mức. Và nếu một trong những cuộc kiểm tra xác định một cách độc lập khoản thanh toán vượt mức và gửi cho bạn một thông báo, thì đơn xin bù trừ (hoàn tiền) của bạn phải được gửi đến Thanh tra Dịch vụ Thuế Liên bang này. Công văn của Bộ Tài chính ngày 12/7/2010 số 03-02-07/1-315.
Để biết mẫu đơn xin khấu trừ và hoàn thuế, hãy xem:Mẫu đơn xin hoàn lại hoặc bù đắp số tiền thuế nộp thừa là tùy chọn. Nó có thể được gửi bằng giấy hoặc bằng điện tử với chữ ký đủ điều kiện nâng cao. trang. 4, 6 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga. Các tài liệu xác nhận khoản thanh toán vượt mức phải được đính kèm với đơn đăng ký. Đây là bản sao của các khoản thanh toán và tờ khai.
Cơ quan Thuế Liên bang mất bao lâu để đưa ra quyết định?
Cô ấy phải làm điều này Điều 6. 6.1, đoạn văn. 4, 8 muỗng canh. 78 Mã số thuế của Liên bang Nga:
- <если>theo đề nghị của cơ quan thuế, quyết toán đã được đối chiếu với ngân sách - trong thời hạn 10 ngày làm việc kể từ ngày ký biên bản đối chiếu;
- <если>không có sự đối chiếu nào được thực hiện - trong vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày nhận được đơn đăng ký của bạn (ví dụ: khi bạn gửi đơn đăng ký trên cơ sở thông báo nhận được từ Dịch vụ Thuế Liên bang về việc có khoản thanh toán vượt mức);
- <если>bạn đã nộp đơn đăng ký trên cơ sở tờ khai (đồng thời với tờ khai hoặc trước khi kết thúc quá trình xác minh) - trong vòng 10 ngày làm việc kể từ ngày hoàn thành việc xác minh trên giấy tờ khai hoặc hết thời hạn 3 tháng được phân bổ cho xác minh như vậy ; Công văn của Bộ Tài chính ngày 03/7/2013 số 03-02-08/25502. Đúng, Đoàn Chủ tịch Tòa án Trọng tài Tối cao chỉ ra rằng các điều khoản hoàn trả (bù đắp) được quy định trong Nghệ thuật. 78 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga chỉ dành cho những trường hợp tại thời điểm nhận được đơn đăng ký từ người nộp thuế, số tiền nộp thừa đã được cơ quan thuế xác định khoản 11 Công văn thông báo của Đoàn Chủ tịch Tòa trọng tài tối cao ngày 22/12/2005 số 98. Từ đó, chúng tôi có thể kết luận rằng khi đơn đăng ký được nộp trên cơ sở tờ khai, thời hạn 10 ngày để đưa ra quyết định bù đắp hoặc hoàn trả hoàn toàn không áp dụng. Rốt cuộc, thực tế thanh toán vượt mức vẫn cần được xác minh.
Do đó, chúng tôi đã làm rõ với các chuyên gia của Dịch vụ Thuế Liên bang rằng bao lâu sau khi kết thúc kiểm toán bàn (hoặc khoảng thời gian 3 tháng được thiết lập để tiến hành), Dịch vụ Thuế Liên bang sẽ đưa ra quyết định bù trừ - ngay lập tức (nghĩa là không muộn hơn ngày hôm sau) hoặc trong vòng 10 ngày làm việc.
TỪ NGUỒN XÁC THỰC
“Trường hợp nộp hồ sơ đề nghị hoàn (bù trừ) số thuế nộp thừa trên cơ sở tờ khai thuế thì thời gian cơ quan thuế ra quyết định hoàn (bù trừ) tiền thuế là 10 ngày làm việc kể từ ngày ngày hoàn thành việc kiểm tra tờ khai này hoặc kể từ ngày kết thúc giai đoạn thứ 3 nghìn được phân bổ để thực hiện việc kiểm tra đó, tùy thuộc vào ngày nào đến sớm hơn.”
Cố vấn Cơ quan Dân sự Nhà nước Liên bang Nga hạng 2
Cơ quan Thuế Liên bang phải thông báo cho bạn về quyết định được đưa ra trong vòng 5 ngày làm việc kể từ ngày thông qua. Điều 6. 6.1, khoản 9 của Nghệ thuật. 78 Bộ luật thuế của Liên bang Nga; Phụ lục số 7 của Lệnh của Cục Thuế Liên bang ngày 25 tháng 12 năm 2008 số MM-3-1/683@.
Nếu bạn muốn bù đắp khoản thuế nộp thừa vào các khoản thanh toán sắp tới cho một khoản thuế khác cùng loại thì phải nộp đơn đăng ký bù trừ ít nhất 10 ngày làm việc trước thời hạn thanh toán khoản thuế khác này hoặc tốt hơn là trước nhiều hơn. Xét cho cùng, nếu Cơ quan Thuế Liên bang ra quyết định bù trừ muộn hơn thời hạn nộp thuế thì kể từ ngày tiếp theo ngày nộp khoản thuế còn lại này cho đến ngày có quyết định bù trừ, xử phạt và
