Dự phòng quy mô nợ khó đòi. Dự phòng nợ khó đòi và giấy nhận nợ. Xác định số tiền dự phòng nghi ngờ
Nếu tổ chức lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán thì chỉ xóa nợ khó đòi từ nguồn này.
Thủ tục xóa sổ
Xử lý các khoản phải thu khó đòi theo thứ tự sau:
- thu thập tất cả các tài liệu cho phép bạn thừa nhận khoản nợ là không thể thu hồi được (tài liệu chính, hợp đồng, thư khiếu nại chống lại con nợ, trích lục từ Sổ đăng ký pháp nhân thống nhất của Nhà nước hoặc giấy chứng nhận của cơ quan thanh tra thuế về việc thanh lý con nợ, quyết định của tòa án và các tài liệu khác);
- vuốt hàng tồn kho các khoản phải thu và xác định khoản nợ của đối tác đã hết thời hiệu (điều này không thực tế để thu nợ vì các lý do khác);
- lập báo cáo kế toán chứng minh sự cần thiết phải xóa nợ;
- ra lệnh từ người quản lý để xóa các khoản phải thu.
Thủ tục này được quy định tại đoạn 77 của Quy định về Kế toán và Báo cáo.
Kế toán: sử dụng các khoản dự phòng
Các giao dịch liên quan đến việc trích lập và sử dụng dự phòng phải thu khó đòi được phản ánh vào tài khoản 63 “Dự phòng nợ phải thu khó đòi”.
Trong kế toán phản ánh việc xóa các khoản phải thu từ dự phòng nợ phải thu khó đòi bằng cách ghi:
Nợ 63 Có 62 (71, 73, 76...)
- Các khoản phải thu khó đòi được xóa sổ bằng khoản dự phòng đã tạo.
Dự trữ chỉ có thể được sử dụng trong số tiền dành riêng. Nếu trong năm số chi phí xử lý nợ xấu vượt quá số dự phòng đã lập thì phản ánh phần chênh lệch vào chi phí khác (khoản 11 PBU 10/99).
Khi viết ra sự khác biệt, hãy thực hiện mục sau:
Nợ 91-2 Có 62 (71, 73, 76...)
- Các khoản phải thu khó đòi không được trích lập dự phòng sẽ được xóa sổ.
Xóa nợ xấu không phải là xóa nợ. Vì vậy, trong thời hạn 5 năm kể từ ngày xóa nợ, phản ánh trên Bảng cân đối kế toán tại tài khoản 007 “Nợ mất khả năng thanh toán được xử lý thua lỗ” (Hướng dẫn sơ đồ hạch toán):
Nợ 007
- Các khoản phải thu đã được xóa sổ được phản ánh.
Trong thời gian này, theo dõi khả năng thu nợ nếu tình trạng tài sản của người mắc nợ thay đổi (khoản 77 Quy chế kế toán và báo cáo).
Ví dụ phản ánh việc sử dụng dự phòng nợ khó đòi trong kế toán
ZAO Alfa tiến hành kiểm kê các khoản phải thu hàng quý và đóng góp vào khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán.
Số dư dự phòng nợ khó đòi chưa sử dụng trong quý 1 năm 2013 là 45.400 RUB.
Theo kết quả kiểm kê tính đến ngày 30/6/2013, hồ sơ của tổ chức bao gồm:
1) Các khoản phải thu khó đòi của tổ chức:
- LLC "Công ty Thương mại" Hermes "" - 170.700 rúp. thời hạn trả nợ là ngày 09/4/2013, thời gian chậm trả là 82 ngày;
2) nợ khó đòi của OJSC “Công ty sản xuất “Master”” với số tiền 45.400 rúp. Trong quý 2, khoản nợ của Master được ghi nhận là không thể thu hồi được do tổ chức con nợ bị thanh lý (được xác nhận bằng trích lục từ Cơ quan đăng ký pháp nhân thống nhất của Nhà nước). Tính đến ngày 30/6/2013, thời hạn nợ là 379 ngày. Trước đây, số nợ đã được tính đến đầy đủ khi tạo dự trữ.
Dựa trên kết quả kiểm kê tính đến ngày 30 tháng 6 năm 2013, kế toán của Alpha đã đưa khoản nợ 170.700 RUB của Hermes vào dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.
Nợ xấu của Master đã được xóa hoàn toàn khỏi quỹ dự trữ.
Trong kế toán của Alpha, một khoản dự trữ được tạo ra với số tiền 170.700 rúp.
Xét số dư quỹ dự phòng tại thời điểm 31/3/2013 và số nợ khó đòi của Chủ đầu tư đã được xử lý, số chi phí bổ sung cho việc trích lập quỹ dự phòng trong quý 2 năm 2013 là:
45.400 RUB + 170.700 chà. - 45.400 chà. = 170.700 chà.
Nợ 91-2 Có 63
- 170.700 chà. - Phản ánh chi phí lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi;
Nợ 63 Có 62
- 45.400 chà. -
Các khoản phải thu khó đòi được xóa sổ khỏi khoản dự phòng.
Nếu đến cuối năm tiếp theo năm lập dự phòng nợ khó đòi mà khoản dự phòng này không được sử dụng thì hạch toán số tiền chưa chi tiêu vào thu nhập khác. Thủ tục này được quy định tại đoạn 70 của Quy định về Kế toán và Báo cáo.
Thực hiện ghi sổ kế toán:
Nợ 63 Tín dụng 91-1
- Khoản dự phòng chưa sử dụng cho các khoản nợ khó đòi được hoàn trả.
Ví dụ về phản ánh trong kế toán việc hoàn trả phần dự phòng nợ khó đòi chưa sử dụng
ZAO Alfa tiến hành kiểm kê các khoản phải thu hàng quý và đóng góp vào khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán. Số dư dự phòng chưa sử dụng cho các khoản nợ khó đòi của Alpha trong 9 tháng năm 2013 lên tới 45.400 rúp. Quỹ dự phòng được thành lập vào đầu năm 2013 dành cho các khoản phải thu khó đòi từ “Công ty sản xuất” Master” của OJSC.
Vào ngày 19 tháng 12 năm 2013, “Master” đã chuyển 45.400 rúp vào tài khoản hiện tại của Alpha. và thế là đã trả xong khoản nợ của mình. Theo kết quả kiểm kê tại thời điểm 31/12/2013, Alpha không có khoản nợ phải thu khó đòi. Do đó, khoản dự trữ đã được khôi phục trong kế toán của Alpha.
Nợ 63 Tín dụng 91-1
- 45.400 chà. - số tiền hoàn trả dự phòng nợ khó đòi được phản ánh vào thu nhập.
Để biết thông tin cụ thể về chi dự phòng cho các khoản nợ khó đòi khi tính thuế lợi nhuận, xem Cách sử dụng dự phòng nợ phải thu khó đòi trong kế toán thuế .
Luật kế toán của Nga bắt buộc doanh nhân phải lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi: nếu người đứng đầu doanh nghiệp có suy nghĩ chiến lược và nghĩ về tương lai hoạt động kinh doanh của mình thì người đó phải tự bảo hiểm và lập một quỹ để hoàn trả các khoản phải thu mà con nợ chưa thanh toán. . Khoản dự phòng này được khấu trừ khỏi số tiền phải thu của công ty khi lập báo cáo cho cổ đông và cơ quan kiểm tra, nhờ đó phản ánh chính xác nhất tình hình tài chính của công ty.
Dự phòng phải thu khó đòi trong kế toán và kế toán thuế là số tiền được tích lũy vào quỹ đặc biệt cần thiết để thanh toán các khoản nợ khó đòi. Kinh phí cho quỹ này được phân bổ từ doanh thu của công ty.
Để hiểu bản chất của danh mục, bạn cần hiểu nó là gì nợ nghi ngờ.
Nợ nghi ngờ là nghĩa vụ của các bên đối với công ty không được hoàn trả đúng hạn và không được bảo đảm bằng bảo lãnh.
Làm thế nào để xác định một khoản nợ đáng nghi ngờ?
Đầu tiên, bạn nên tìm hiểu xem liệu có mối quan hệ tài chính nào với doanh nghiệp này trước khi hình thành các khoản phải thu hay không. Dựa trên kinh nghiệm trong quá khứ (tích cực hoặc tiêu cực), người quản lý có thể tìm hiểu về liệu nghĩa vụ đối với công ty của anh ta có được hoàn trả hay không.
Thứ hai, nếu công ty chưa từng giao dịch với đối tác trước đó thì cần phải phân tích tình hình tài chính của đối tác. Và dựa trên thông tin nhận được, ấn định hệ số rủi ro cho một tổ chức cụ thể.
Đối với mục đích của báo cáo tài chính, dự trữ đóng vai trò điều chỉnh: số tiền dự trữ được trừ vào các khoản phải thu, điều này cho phép các cổ đông có được ý tưởng đáng tin cậy hơn về tình hình tài chính của doanh nghiệp.
Mẫu chứng chỉ tính dự phòng nợ khó đòi. Có cần thiết phải lập dự trữ không?
Luật kế toán yêu cầu doanh nghiệp phải duy trì dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi.
Vì vậy, câu trả lời cho câu hỏi này là khẳng định: có, việc tạo dự trữ là bắt buộc. Hơn nữa, tuyên bố này áp dụng cho hoàn toàn bất kỳ công ty nào.
Tình hình lại khác với kế toán thuế. Theo pháp luật thuế, việc trích lập dự phòng nợ khó đòi trong kế toán thuế không phải là nghĩa vụ mà là quyền của người nộp thuế.
Dự phòng nợ khó đòi trong kế toán: bút toán
Tình hình hoạt động kinh tế liên quan đến khoản dự trữ được phản ánh trong sổ đăng ký số 63. Nếu số tiền dự trữ không đủ để thanh toán nghĩa vụ thì số tiền còn thiếu có thể được chuyển từ tài khoản 91.
Khi nghĩa vụ được hoàn trả, giao dịch được phản ánh trên tài khoản 91 (tiền được hoàn lại):
- D 91 K 63 – trích lập dự phòng nợ khó đòi
- D 63 K 91 – khôi phục số tiền dự trữ cho các nghĩa vụ đã thanh toán.
Nếu một khoản phải thu đáng ngờ được xóa, điều này không có nghĩa là khoản nợ đó đã được hủy bỏ.
Vì lý do này nó được phản ánh trong thanh ghi 007 trong 5 năm tới(trong thời gian này nó có thể được thu thập).
Bài viết khi sử dụng dự phòng để xóa nợ phải thu:
- D 63 K 62 (76) – xóa bỏ nghĩa vụ
- D 007 – trách nhiệm pháp lý đã được xóa bỏ được tính đến.
Làm thế nào để ghim tài liệu đúng cách trong công việc văn phòng? Hướng dẫn từng bước với hình ảnh được đặt
Ví dụ về chứng chỉ tính dự trữ cho các khoản nợ khó đòi. Dự phòng phải thu khó đòi trong kế toán thuế
Các mối quan hệ liên quan đến dự phòng cho các khoản phải thu khó đòi được quy định tại Điều 266 Bộ luật thuế Liên bang Nga. Như đã đề cập trước đó rằng trong kế toán, việc tạo ra các khoản dự trữ là một nghĩa vụ và trong kế toán thuế, đó là một quyền.
Ngoài ra còn có những khác biệt khác liên quan đến quy định về hoạt động sử dụng dự trữ cho mục đích kế toán và thuế. Trước hết, khác với kế toán, kế toán thuế có những yêu cầu khắt khe hơn đối với các khoản phải thu để ghi nhận là khoản phải thu khó đòi:
- Nghĩa vụ phải liên quan đến việc công ty bán hàng hóa, công trình và dịch vụ
- Chỉ có nghĩa vụ đã hết thời hạn thanh toán mới được ghi nhận là nợ nghi ngờ (Trong kế toán, một khoản nợ chưa hết thời hạn thanh toán nhưng có khả năng không thanh toán cao cũng có thể được ghi nhận là khoản nợ đó)
- Nghĩa vụ không được bảo đảm bằng tài sản thế chấp
Giống như trong kế toán, một khoản dự trữ được tạo ra dựa trên số lượng tồn kho các khoản phải thu. Kết quả là một đạo luật và một chứng chỉ được soạn thảo. Ngược lại, chúng đóng vai trò là cơ sở cho việc hình thành khu bảo tồn.
Theo quy định của pháp luật, các nghĩa vụ chậm đến 45 ngày không được tính khi lập dự phòng; nếu chậm từ 45 đến 90 ngày thì một nửa số nợ được đưa vào quỹ dự phòng; nếu chậm là quá 90 ngày, toàn bộ số tiền nghĩa vụ được chuyển sang dự trữ (Điều 249 Bộ luật thuế RF). Nhưng quỹ dự phòng không được vượt quá số tiền bằng 10% doanh thu của công ty trong kỳ báo cáo.
Bạn có thể đọc cách tự đăng ký nhãn hiệu và những tài liệu cần thiết cho việc này
Sổ đăng ký kế toán dự trữ mẫu cho LLC. Số tiền dự trữ được hạch toán là chi phí phi hoạt động. Tuyên bố này không áp dụng cho các khoản nợ liên quan đến việc trả lãi. Khoản dự trữ chưa được sử dụng có thể được chuyển từ kỳ báo cáo hiện tại sang kỳ báo cáo tiếp theo.
Nếu các khoản phải thu vượt quá khoản dự phòng thì phần chênh lệch giữa chúng sẽ được phản ánh trong sổ đăng ký "Chi phí phi hoạt động".
Việc thành lập quỹ dự trữ có lợi cho các doanh nghiệp có lợi nhuận chịu thuế lớn và các khoản phải thu cao, vì đây là cách hợp pháp để giảm cơ sở tính thuế: một phần số tiền thu được sẽ được chuyển vào quỹ dự trữ.
Nợ nghi ngờ là khoản phải thu chưa được hoàn trả hoặc có khả năng cao sẽ không được hoàn trả theo thời hạn quy định trong hợp đồng và không được bảo đảm bằng các bảo đảm thích hợp. Đối với các khoản nợ khó đòi, tổ chức phải lập dự phòng ().
Trong phần tư vấn của chúng tôi, chúng tôi sẽ giải thích cách lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi được phản ánh trong kế toán như thế nào.
Xác định số tiền dự phòng nghi ngờ
Số tiền dự phòng phải được xác định riêng cho từng khoản nợ khó đòi căn cứ vào kết quả tính toán kiểm kê. Mức dự phòng sẽ tùy thuộc vào tình hình tài chính của người mắc nợ và đánh giá khả năng khoản nợ sẽ được hoàn trả toàn bộ hay một phần (khoản 70 Nghị định của Bộ Tài chính ngày 29/7/1998 số 34n). ).
Một thủ tục cụ thể để xác định số tiền dự trữ được thiết lập.
Để đưa kế toán và kế toán thuế xích lại gần nhau hơn, tổ chức có thể sử dụng khi lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.
Kế toán dự phòng nợ khó đòi
Khoản dự phòng phải thu khó đòi được trích lập vào kết quả hoạt động tài chính của tổ chức như một phần chi phí khác, tức là ghi nợ vào tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” (khoản 70 Nghị định của Bộ Tài chính ngày 29/7/1998). số 34n, Lệnh của Bộ Tài chính ngày 31/10/2000 số 94n).
Khi trích lập và sử dụng dự phòng nợ phải thu khó đòi, nội dung ghi như sau.
Thủ tục lập dự phòng nợ khó đòi trong kế toán chưa được pháp luật quy định. Do đó, tổ chức đang phát triển một cách để tự tạo ra một khoản dự trữ. Ví dụ: sử dụng phương pháp đề xuất trong kế toán thuế. Chúng ta hãy xem xét kỹ hơn.
Khoản nợ nào của tổ chức đang bị nghi ngờ?
Các khoản phải thu nghi ngờ của tổ chức là các khoản nợ chưa được hoàn trả hoặc có khả năng cao sẽ không được hoàn trả trong thời hạn được thỏa thuận xác định và không được cung cấp các bảo đảm thích hợp (khoản 70 của Quy chế kế toán, được phê duyệt theo lệnh). của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 số 34n ).
Vì báo cáo kế toán (tài chính) phải đáng tin cậy nên mục đích của việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi là phản ánh các khoản phải thu đáng tin cậy trong bảng cân đối kế toán.
Các khoản nợ nghi ngờ được xác định thông qua việc kiểm kê các khoản thanh toán. Không chỉ khoản nợ về hàng hóa, công trình và dịch vụ đã bán mà còn cả khoản nợ của nhà cung cấp đối với các khoản tạm ứng cho họ đều phải được kiểm kê.
Dự phòng cho các khoản nợ khó đòi là bắt buộc trong kế toán của tất cả các tổ chức.Một khoản nợ của tổ chức bạn bị coi là nợ khó đòi, khả năng cao là sẽ không được hoàn trả toàn bộ hoặc một phần (khoản 70 Quy chế kế toán N 34n, Công văn của Bộ Tài chính ngày 27/05/2016 N 03-03- 01/06/30504, ngày 14/01/2015 N 07 -01-06/188, ngày 27/01/2012 N 07-02-18/01). Điều này có thể vi phạm thời hạn thanh toán của con nợ hoặc bạn đã nhận được thông tin về các vấn đề tài chính của con nợ.
Lập dự phòng nợ khó đòi tại thời điểm khoản nợ được ghi nhận là nợ khó đòi.
Chính sách kế toán không được nêu rõ tổ chức tạo hoặc không lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi. Nhưng tổ chức cần phê duyệt thủ tục xác định số tiền dự phòng trong chính sách kế toán của bạn, do quy trình đánh giá khả năng trả nợ không được quy định cụ thể trong chế độ kế toán.
Cũng cần lưu ý rằng các khoản phải thu có thể bao gồm:
- nợ của người mua,
- khách hàng,
- các nhà cung cấp,
- nhà thầu,
- những con nợ khác
- món nợ của những người sáng lập,
- công nhân làm công ăn lương,
- đối với số tiền có trách nhiệm.
Ngoài ra, doanh thu lũy kế không được trình bày để thanh toán theo hợp đồng xây dựng có thời hạn kéo dài hơn một năm báo cáo hoặc ngày bắt đầu và ngày kết thúc rơi vào các năm báo cáo khác nhau sẽ được phản ánh (bằng số tiền được tính trên cơ sở hợp đồng). giá trị hoặc số chi phí thực tế phát sinh mà trong kỳ báo cáo được coi là có thể được hoàn trả) (khoản 1, 2, 17, 23 của Quy chế kế toán “Kế toán hợp đồng xây dựng” (PBU 2/2008), được phê duyệt bởi Lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 24 tháng 10 năm 2008 N 116n, Phụ lục Công văn của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 1 năm 2014 N 07-04-18/01).
Lập dự phòng nợ khó đòi đối với bất kỳ khoản phải thu nào , được tổ chức ghi nhận là đáng nghi ngờ (không chỉ đối với khoản nợ của người mua và khách hàng đối với sản phẩm, hàng hóa, công trình và dịch vụ). Đồng thời, nếu tin tưởng vào khả năng trả nợ đối với các khoản phải thu quá hạn tính đến thời điểm báo cáo thì không lập dự phòng cho khoản nợ này (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 27/01/2012 N 07-02-18/ 01).
Hồ sơ dự phòng nợ khó đòi
Việc tạo ra một khoản dự trữ được chính thức hóa trong mọi trường hợp chứng chỉ kế toán , cung cấp tính toán dự trữ.Và bất kể phương pháp đã chọn để tính toán các khoản đóng góp vào khoản dự trữ, việc tạo ra nó (tích lũy bổ sung) đều được phản ánh qua bài đăng:
Nợ 91-2 “Chi phí khác” Có 63 “Dự phòng phải thu khó đòi” -Kể từ ngày tạo (tăng) dự trữ.
Nợ 63 “Dự phòng phải thu khó đòi” Có 91-1 “Thu nhập khác” -Kể từ ngày hoàn trả khoản dự phòng liên quan đến khoản nợ đã hoàn trả.
Nợ 63 “Dự phòng phải thu khó đòi” - Có 62 (60, 76, 58-3) -Tính đến ngày khoản nợ khó đòi được xóa khỏi khoản dự trữ.
Lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi
Tạo khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán cho phép bạn thể hiện bức tranh thực tế về tình hình tài chính trong tổ chức.Vì vậy, cần phải xác định trong chính sách kế toán thủ tục lập dự phòng. (Khoản 7 PBU 1/2008).
Bạn có thể đính kèm các phương pháp sau:
1. Phương pháp ngắt quãng;
2. Phương pháp chuyên gia;
3. Phương pháp thống kê.
1. Phương pháp ngắt quãng. Số tiền đóng góp vào dự trữ được tính hàng quý (hàng tháng) theo tỷ lệ phần trăm của số nợ, tùy thuộc vào độ dài của thời gian trì hoãn, ví dụ như trong kế toán thuế. Phương pháp này cho phép chúng ta kết hợp kế toán và kế toán thuế để xác định số tiền trích lập dự phòng cho từng khoản nợ khó đòi tương ứng với thời gian chậm trễ.
Vì các quy tắc tạo dự trữ như trong kế toán thuế được lấy làm cơ sở ở đây nên việc sử dụng thuật toán sau sẽ thuận tiện hơn:
Nếu các khoản dự phòng không được sử dụng trong năm tiếp theo năm phản ánh vào kế toán thì ngày 31 tháng 12 phải hạch toán vào tài khoản 91, tiểu khoản “Thu nhập khác”.
Dự phòng nợ khó đòi trong kế toánđược hình thành dựa trên kết quả kiểm kê các khoản phải thu cuối năm (kỳ báo cáo khác).
Ví dụ .
Dựa trên kết quả kiểm kê nợ khách hàng tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2016, Romashka LLC tiết lộ như sau:
Người mua | Ngày đáo hạn | Số tiền nợ, chà. | Thời gian không thực hiện nghĩa vụ, ngày | |
| IP Ivanov I.I. | 15.01.2017 | 15 600 | — | Chưa thanh toán |
| IP Petrov P. P. | 30.11.2016 | 84 888 | 31 | nghi ngờ |
| IP Sidorov S.N. | 13.11.2016 | 56 400 | 53 | nghi ngờ |
| Công ty TNHH "Romashka" | 05.11.2016 | 148 354 | 56 | Quá hạn |
| LLC "Lutik" | 01.08.2016 | 246 742 | 152 | nghi ngờ |
Kết quả là, dự trữ đã được tạo ra:
Quỹ dự phòng được trích trước tổng số tiền tính đến ngày 31 tháng 12 năm 2016:
Nợ 91-2 - Có 63 -RUB 349.119,00
2. Phương pháp chuyên gia. Một khoản dự phòng được tạo ra cho mỗi khoản nợ nghi ngờ với số tiền mà theo quan điểm của tổ chức là rất có khả năng không được hoàn trả.
Ví dụ . Vào ngày 13 tháng 11 năm 2016, Romashka LLC đã vận chuyển hàng hóa đến Lyutik LLC với số tiền 118.000 rúp, đã bao gồm VAT. Theo hợp đồng, việc thanh toán tiền hàng phải được thực hiện trong vòng 10 ngày kể từ ngày giao hàng.
Chính sách kế toán cho mục đích kế toán của Romashka LLC quy định rằng một khoản dự phòng “nghi ngờ” được hình thành định kỳ hàng tháng căn cứ vào đánh giá từng khoản nợ.
Do chưa nhận được khoản thanh toán từ Buttercup LLC vào cuối tháng 11 năm 2016, Romashka LLC đã công nhận khoản nợ này hoàn toàn đáng nghi ngờ và quyết định tạo một khoản dự phòng. Việc tính toán đã được phản ánh trong báo cáo kế toán.
Vào ngày 13 tháng 12 năm 2016, Lyutik LLC đã hoàn trả một phần khoản nợ hàng hóa được cung cấp cho mình, chuyển 80.000 rúp cho Romashka LLC.
Các mục sau đây sẽ được thực hiện trong kế toán của Romashka LLC:
Nợ 91-2 Tín dụng 63- 118.000 chà.- Đã lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.
Nợ 63 Tín dụng 91-1-80000 chà.- Dự phòng phải thu khó đòi được giảm bớt bằng số tiền hoàn trả các khoản phải thu.
Ghi chú! Nếu chính sách kế toán của Romashka LLC quy định rằng việc tạo khoản dự phòng được phản ánh hàng quý, thì vào cuối quý sẽ không có nợ quá hạn và không cần phải thực hiện các bút toán kế toán này.
3.Phương pháp thống kê. Tùy chọn tốn nhiều thời gian nhất là xác định số tiền đóng góp vào quỹ dự trữ theo số liệu thống kê của tổ chức trong một số kỳ tính thuế theo tỷ lệ các khoản nợ còn tồn đọng trên tổng số tiền phải thu. Số tiền dự trữ phải được tính hàng quý (hàng tháng).
Ví dụ: phần hàng hóa, công trình và dịch vụ mà người mua không thanh toán trong tổng số nợ của người mua.
Vào ngày cuối cùng của mỗi quý (tháng), số tiền trích lập dự phòng được xác định theo công thức:
Nếu theo phương pháp thống kê, số dự phòng phát sinh lớn hơn số dự phòng lập vào ngày cuối cùng của quý (tháng trước) thì phần chênh lệch giữa chúng phải tính vào chi phí khác (cộng thêm dự phòng) . Nếu ít hơn, hãy tính phần chênh lệch giữa chúng vào thu nhập khác (khôi phục khoản dự trữ).
Ví dụ .
Romashka LLC đã tiến hành kiểm kê và xác định trong 3 năm qua, 2% hàng hóa vận chuyển chưa được khách hàng thanh toán. Liên quan đến điều này, tổ chức tạo ra một khoản dự phòng cho các khoản nợ khó đòi. Chính sách kế toán theo đó quy định việc lập dự phòng theo phương pháp thống kê.
Kể từ ngày 01/01, số dư các khoản phải thu chưa thanh toán là 0 rúp.
Vào ngày 31 tháng 3, khoản nợ tồn đọng đối với hàng hóa đã vận chuyển là 10 triệu rúp, do đó số dư dự trữ là 200.000,00 rúp (10 triệu * 2%)
Tính đến ngày 31/03 Số dư Tín dụng 63 - số dư dự trữ 200 nghìn rúp;
Tính đến ngày 30/06 Nợ 91-2 - Có 63 - 300 nghìn rúp. dự trữ đã được thêm vào;
Tính đến ngày 30/09 Nợ 63 - Có 91-1 - 100 nghìn rúp khu bảo tồn đã được khôi phục;
Tính đến ngày 31/12 Nợ 63 - Có 62 - 400 nghìn rúp. nợ khó đòi được xóa khỏi quỹ dự phòng;
Tính đến ngày 31/12 Nợ 91-2 - Có 62 - 200 nghìn rúp. phần nợ khó đòi không được trích lập dự phòng được xóa;
Tính đến ngày 31/12 Nợ 91-2 - Có 63 - 388 nghìn rúp. đã lập quỹ dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.
Khi đang sử dụng phương pháp khoảng hoặc chuyên gia Có thể có các tùy chọn sau:
- Nếu khoản nợ mà khoản dự trữ được tạo ra được ghi nhận là khó đòi thì khoản nợ đó sẽ được xóa khỏi khoản dự trữ. Nếu số dự phòng không đủ thì phần nợ không đủ dự phòng sẽ được ghi vào chi phí khác;
- nếu khoản nợ mà khoản dự trữ đã được tạo ra được hoàn trả thì số tiền dự trữ sẽ được khôi phục, tức là. tính vào thu nhập khác.
- Nếu một khoản nợ thuộc loại dự trữ được tạo ra bị coi là khó đòi thì khoản nợ đó sẽ được xóa khỏi khoản dự trữ. Trường hợp số tiền dự phòng không đủ thì phần nợ không được trích lập dự phòng được ghi vào chi phí khác;
- Nếu một khoản nợ thuộc loại không được tạo dự trữ được coi là xấu, cũng như khi bất kỳ khoản nợ nào được hoàn trả, thì số tiền dự trữ sẽ không được điều chỉnh.
Rõ ràng, nếu một công ty cần bảng cân đối kế toán để vay vốn ngân hàng chẳng hạn, thì việc trích lập dự phòng quá mức có thể khiến bảng cân đối kế toán không còn “đẹp” về mặt các chỉ số kinh tế và tài chính. Mặc dù chúng ta phải luôn nhớ rằng kế toán phải luôn phản ánh bức tranh thực tế của doanh nghiệp và không được tô vẽ thực tế trong mọi trường hợp, vì kế toán là tạo ra thông tin đầy đủ và đáng tin cậy về các hoạt động của tổ chức (khoản 4 của lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 N 34n).
Phản ánh dự phòng nợ khó đòi trên báo cáo tài chính
Trong báo cáo tài chính, các khoản nợ khó đòi được phản ánh như sau (khoản 35 PBU 4/99, khoản 38 PBU 19/02):- dưới dạng nợ của người đi vay để hoàn trả khoản vay bạn đã phát hành - trên dòng 1240 của bảng cân đối kế toán trừ đi khoản dự phòng;
- dưới hình thức các khoản nợ khó đòi khác, bao gồm. nợ của người đi vay phải trả lãi cho khoản vay - ở dòng 1230 của bảng cân đối kế toán trừ đi khoản dự phòng.
Như vậy, kế toán đồng thời phản ánh:
- và đầy đủ các khoản nợ khó đòi;
- và số tiền dự trữ được tạo ra.
- các khoản phải thu được giảm toàn bộ hoặc một phần khoản nợ khó đòi;
- lợi nhuận giữ lại giảm đi cùng một lượng.
Tiền phạt
Như thường lệ, bất kỳ kế toán viên nào cũng tự đặt ra câu hỏi, điều gì sẽ xảy ra nếu mình không lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong kế toán? Điều này không ảnh hưởng đến việc tính thuế nên họ không thể phạt tôi được. Điều này không hoàn toàn đúng.Dựa trên nghệ thuật. Mục 15.11 của Bộ luật vi phạm hành chính của Liên bang Nga quy định trách nhiệm pháp lý đối với hành vi vi phạm nghiêm trọng các quy tắc kế toán và trình bày báo cáo tài chính đối với các quan chức của tổ chức dưới hình thức phạt tiền từ 5.000 đến 10.000 rúp. (vi phạm nhiều lần từ 10.000 đến 20.000 rúp hoặc bị loại trong thời gian từ một đến hai năm.)
Trong trường hợp này, vi phạm nghiêm trọng được hiểu là việc bóp méo bất kỳ điều khoản (dòng) nào của báo cáo tài chính ít nhất 10%.
Cũng theo Nghệ thuật. 120 của Bộ luật thuế Liên bang Nga, một hành vi vi phạm trắng trợn của một tổ chức các quy tắc kế toán thu nhập và (hoặc) chi phí và (hoặc) đối tượng đánh thuế, nếu những hành vi này được thực hiện trong một kỳ tính thuế, trong trường hợp không có có dấu hiệu vi phạm pháp luật về thuế quy định tại khoản 2 Điều 2. 120 của Bộ luật thuế Liên bang Nga quy định mức phạt 10.000 rúp. Các hành vi tương tự, nếu được thực hiện trong nhiều kỳ tính thuế, sẽ bị phạt 30.000 rúp.
Trong trường hợp này, vi phạm nghiêm trọng được hiểu là sự phản ánh không kịp thời hoặc không chính xác một cách có hệ thống (hai lần trở lên trong một năm dương lịch) các giao dịch kinh doanh của người nộp thuế trong tài khoản kế toán và báo cáo.
Thời hạn mà họ có thể bị phạt vì vi phạm kế toán tổng thể đã được tăng lên hai năm. Như vậy, mức phạt trong 2 năm có thể lên tới 60.000,00 rúp. chỉ vì vi phạm một điều trong kế toán.
Dự phòng nợ khó đòi trong kế toán thuế
Khác với khoản dự phòng kế toán, khoản dự phòng phải thu khó đòi trong kế toán thuế có liên quan trực tiếp đến việc hình thành cơ sở tính thuế.Vì vậy, nếu trong chính sách kế toán không nhất thiết phải nêu rõ việc lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi thì trong chính sách kế toán thuế cần nêu rõ bạn có lập dự phòng hay không (Thư của Cục Thuế Liên bang gửi cho Mátxcơva ngày 20 tháng 6 năm 2011 N 16 -15/ [email được bảo vệ]).
Tổ chức nào được trích lập dự phòng nợ khó đòi trong kế toán thuế?
Các tổ chức nộp thuế thu nhập và ghi nhận thu nhập và chi phí bằng phương pháp dồn tích được quyền tạo dự phòng cho các khoản nợ khó đòi theo cách thức quy định tại Điều. 266 Mã số thuế của Liên bang Nga. Như vậy, khi sử dụng hệ thống thuế đơn giản hóa cũng như các chế độ đặc biệt khác, không lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi.
Cần lưu ý rằng trong kế toán thuế định nghĩa nợ khó đòi khác với định nghĩa trong kế toán.
Từ ngày 1 tháng 1 năm 2017, khoản 1 Điều 1 đã được thay đổi. 266 Mã số thuế của Liên bang Nga. Xem Luật Liên bang ngày 30 tháng 11 năm 2016 N 401-FZ.
Khoản 1 của Nghệ thuật. 266 của Bộ luật thuế của Liên bang Nga quy định rằng Nợ nghi ngờ là bất kỳ khoản nợ nào phát sinh liên quan đến việc bán hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ), nếu khoản nợ đó không được hoàn trả trong khoảng thời gian được ấn định theo thỏa thuận và không được bảo đảm bằng cầm cố, bảo lãnh hoặc bảo lãnh ngân hàng. Những thứ kia. đây không phải là bất kỳ khoản phải thu nào, như trường hợp kế toán.
Do đó, bạn có thể ghi nhận khoản phải thu hiện tại là khoản nợ khó đòi nếu nó đồng thời đáp ứng các tiêu chí sau.
1. Khoản nợ phát sinh liên quan đến việc bán hàng hóa (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ).
2. Khoản nợ không được hoàn trả theo thời hạn đã thỏa thuận.
3. Khoản nợ không được bảo đảm bằng tài sản thế chấp, bảo lãnh, bảo lãnh ngân hàng.
Nếu tất cả các điều kiện này được đáp ứng, khoản nợ được coi là nợ khó đòi. Việc có thực hiện các biện pháp để thu thập hay không không quan trọng.
Ví dụ: việc khiếu nại có được gửi đến đối tác hay không, tuyên bố khiếu nại có được nộp tại tòa án hay không, v.v. đều không thành vấn đề. Khoản nợ tiếp tục bị coi là nghi ngờ ngay cả khi các thủ tục cưỡng chế được tiến hành chống lại nó (ví dụ, xem Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 18 tháng 3 năm 2011 N 03-03-06/1/148).
Về khoản nợ khó đòi trong kế toán thuế, bộ phận tài chính cũng có nhiều lý giải, ngoài ra còn có cả thực tiễn tư pháp.
Chẳng hạn, theo Bộ Tài chính và một số tòa án, nợ không nên bị coi là nghi ngờ:
1. bằng cách trả trước, khi nhà cung cấp không giao hàng hoặc cung cấp dịch vụ theo hợp đồng (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 04/09/2015 N 03-03-06/2/51088, ngày 12/ 08/2011 N 03-03-06/1/ 816, ngày 30 tháng 6 năm 2011 N 07-02-06/115, ngày 17 tháng 6 năm 2009 N 03-03-06/1/398). Vị trí tương tự cũng được tìm thấy trong thực tiễn tư pháp.
2. về phạt vi phạm các điều khoản của hợp đồng (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 23 tháng 10 năm 2012 N 03-03-06/1/562 (khoản 4), ngày 15 tháng 6 năm 2012 N 03-03 -06/1/308, ngày 29/09/2011 N 03-03-06/2/150 (khoản 2), ngày 23/09/2010 N 03-03-06/1/612, ngày 19/03/2010 N 03-03-06/2/52);
3. về số tiền lãi do tòa trọng tài thu khi sử dụng tiền của người khác (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 24 tháng 7 năm 2013 N 03-03-06/1/29315);
4. theo các thỏa thuận cho vay (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 02/04/2011 N 03-03-06/1/70, ngày 12/05/2009 N 03-03-06/1/318).
5. về quyền yêu cầu bồi thường (Thư của Bộ Tài chính Nga ngày 23 tháng 10 năm 2012 N 03-03-06/1/562 (khoản 4), ngày 12 tháng 5 năm 2009 N 03-03-06/1/ 318). Các tòa án cũng có quan điểm tương tự;
6. dưới hình thức số tiền chưa thanh toán cho quyền yêu cầu bồi thường giải quyết đối với hàng hóa được vận chuyển (Quyết định của Tòa án Hiến pháp Liên bang Nga ngày 19 tháng 11 năm 2015 N 2554-O). Tòa án trọng tài đi đến kết luận tương tự.
Quan trọng! Nếu khoản nợ phát sinh vì những lý do không liên quan đến việc mua bán (theo hợp đồng cho vay, chuyển giao quyền yêu cầu bồi thường, thỏa thuận về việc bảo đảm, v.v.) thì khoản nợ đó không thể bị coi là đáng nghi ngờ và do đó, tham gia vào việc hình thành khoản nợ. dự trữ.
Sự phụ thuộc lẫn nhau của người mua với người bán không thể là lý do để từ chối tạo khoản dự trữ. Nhưng trong một số tình huống cho thấy sự thiếu trung thực của công ty, tòa án có thể giữ nguyên quyết định của cơ quan thanh tra thuế về việc tăng chi phí một cách vô lý bằng số tiền dự trữ đã tạo. (Quyết định của Lực lượng vũ trang Liên bang Nga ngày 29 tháng 4 năm 2016 số 304-KG16-3795, Nghị quyết của Tòa án tối cao quận Tây Siberia ngày 15 tháng 2 năm 2016 số A03-1025/2015).
Lập dự phòng nợ phải thu khó đòi trong kế toán thuế
Số dự phòng phải thu khó đòi được xác định như sau:- với thời gian xảy ra vượt quá 90 ngày dương lịch, số tiền dự trữ được tạo bao gồm toàn bộ số nợ được xác định trên cơ sở kiểm kê;
- với thời gian diễn ra từ 45 đến 90 ngày dương lịch (bao gồm), số tiền dự trữ bao gồm 50% số tiền nợ;
- với thời gian diễn ra lên tới 45 ngày - không làm tăng lượng dự trữ được tạo.
Trước khi trích lập dự phòng cho các khoản nợ phải thu khó đòi, cần tiến hành kiểm kê các khoản phải thu, phải trả vào ngày cuối cùng của mỗi kỳ báo cáo (thuế) và chính thức hóa kết quả bằng đạo luật (INV-17) (khoản 4 Điều 266 BLTTDS). Bộ luật thuế Liên bang Nga, Công văn của Bộ Tài chính ngày 23 tháng 5 năm 2016 N 03 -03-06/2/29297).
1. Vào ngày cuối cùng của mỗi kỳ báo cáo (thuế), cần xác định số tiền dự phòng theo công thức (khoản 4 Điều 266 Bộ luật thuế Liên bang Nga, Công văn của Bộ Tài chính ngày 08). /03/2010 N 03-03-06/1/517):
Khoản nợ được tính khi tính dự phòng sẽ được giảm trừ vào các khoản phải trả cho cùng một đối tác (khoản 1 Điều 266 Bộ luật thuế của Liên bang Nga).
Ví dụ , nếu đối tác nợ bạn 700.000 rúp và bạn nợ anh ta 150.000 rúp, thì khi tính khoản dự trữ, chỉ tính đến chênh lệch số tiền 550.000 rúp. (700.000 RUB - 150.000 RUB).
2. Vào ngày cuối cùng của mỗi kỳ báo cáo (thuế), cần tính số tiền trích lập dự phòng theo công thức (khoản 5 Điều 266 Bộ luật thuế của Liên bang Nga):
3. Có thể có các tùy chọn sau:
- Nếu số tiền đóng góp vào quỹ dự trữ bằng 0 thì không cần phải làm gì cả.
- Trường hợp số tiền trích lập dự phòng là số dương thì số tiền trích lập quỹ dự phòng phải tính vào chi phí sự nghiệp vào ngày cuối cùng của kỳ báo cáo (thuế) hiện hành (khoản 7 khoản 1 Điều 265). , khoản 3, điều 266 Bộ luật thuế Liên bang Nga, Công văn của Bộ Tài chính ngày 23/05/2016 N 03-03-06/2/29297).
- Nếu số tiền trích lập quỹ dự phòng là số âm thì số tiền này phải được tính vào thu nhập phi hoạt động vào ngày cuối cùng của kỳ báo cáo (thuế) hiện tại (khoản 7 Điều 250, khoản 5 Điều 266 của Luật này). Mã số thuế của Liên bang Nga).
Do đó, khi khoản nợ khó đòi trở thành nợ khó đòi thì được coi là khoản dự phòng và không được ghi nhận là lỗ theo quy định. 2 trang 2 nghệ thuật. 265 Mã số thuế của Liên bang Nga.
4. Tính đến thời điểm ngày 31 tháng 12 của năm hiện tại, cần tính toán số tiền dự phòng và các khoản đóng góp vào quỹ dự phòng theo cách thông thường (khoản 5 Điều 266 Bộ luật Thuế Liên bang Nga).
5. Có thể có các tùy chọn sau:
- Tiếp tục trích lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong năm tới. Trong trường hợp này, số dư dự trữ sẽ được chuyển sang năm tiếp theo.
- Nếu quyết định không lập dự phòng cho các khoản nợ khó đòi trong năm tới. Khi đó cần phải thay đổi chính sách kế toán và đưa số dư dự phòng vào thu nhập phi hoạt động của năm hiện tại.
Bảng so sánh dự phòng nợ khó đòi trong kế toán và kế toán thuế
Các quy định cho mục đích kế toán | Nguyên tắc áp dụng cho mục đích kế toán thuế |
| Tất cả các tổ chức, bất kể hệ thống thuế | Các tổ chức sử dụng phương pháp dồn tích |
| Chúng tôi không nêu rõ trong chính sách kế toán liệu chúng tôi có tạo khoản dự phòng hay không. | Chúng ta phải nêu rõ trong chính sách kế toán có lập dự phòng hay không. |
| Cần có khoản dự phòng nếu có các khoản phải thu khó đòi | Kế toán tự quyết định có lập dự phòng hay không. |
| Các khoản khấu trừ vào dự phòng là các chi phí khác (khoản 11 PBU 10/99). Chúng được phản ánh ở bên Nợ TK 91 và Bên Có TK 63. | Công ty tính số tiền đóng góp vào quỹ dự phòng như một phần chi phí phi hoạt động |
| Bất kỳ khoản phải thu nào không được hoàn trả theo thời hạn quy định trong hợp đồng (hoặc có khả năng cao là quá hạn) và không được bảo đảm bằng bảo lãnh đều được coi là đáng nghi ngờ. | Một khoản dự trữ chỉ có thể được lập cho khoản nợ liên quan đến việc bán hàng hóa (công việc, dịch vụ). Có những điều kiện bắt buộc khác |
| Kế toán xác định số tiền dự phòng cho từng khoản nợ một cách độc lập theo các phương pháp đã được thiết lập trong chính sách kế toán. | Tỷ lệ đóng góp vào quỹ dự trữ được quy định theo Bộ luật thuế của Liên bang Nga |
| Tổng số tiền dự trữ không bị giới hạn | Tổng số tiền dự phòng không được vượt quá 10% doanh thu |
Anastasia Perevalova, kế toán viên chuyên nghiệp (thành viên của IPB), giám đốc tài chính, tư vấn thuế (thành viên của Phòng cố vấn thuế)
