Заполнение новых разделов декларации по НДС: одиннадцатый раздел. Как заполнить декларацию по ндс Заполнение раздела 11 декларации по ндс

ООО «Комиссионер» заключило договор на реализацию товаров с ООО «Комитент». «Комиссионер» реализовал данные товары ООО «Покупатель» и выписал счет-фактуру. Стоимость товаров составляет 354 000 руб., в том числе НДС – 54 000 руб.

В счете-фактуре в качестве продавца указан «Комиссионер». Этот счет-фактуру «Комиссионер» зарегистрировал в части 1 журнала учета.

Но НДС на стоимость отгруженных товаров начисляет не «Комиссионер», а «Комитент». Поэтому «Комиссионер» передал данные об отгрузке товаров «Комитенту».

Бухгалтер ООО «Комитент» также составил счет-фактуру на отгрузку товаров и зарегистрировал его в книге продаж так, как показано в образце .

Затем этот счет-фактуру «Комитент» передал «Комиссионеру».

«Комитент» выписывает счет-фактуру на всю стоимость реализованных товаров. Даже если «Комиссионер» перечисляет «Комитенту» выручку от реализации товаров за вычетом вознаграждения. То есть стоимостные показатели в счете-фактуре «Комиссионера» и «Комитента» должны быть идентичны. Они не зависят от расчетов между посредником и комитентом.

Поступивший от «Комитента» счет-фактуру бухгалтер ООО «Комиссионер» зарегистрировал в части 2 журнала учета.

Таким образом, ООО «Покупатель» заявил вычет НДС на основании счета-фактуры ООО «Комиссионер». В книге покупок в качестве продавца будет указан «Комиссионер».

При проверке программа обратится к журналу учета «Комиссионера» и определит поставщика товаров, которым является «Комитент». Затем программа проверит начисление налога в книге продаж «Комитента».

Если «Комиссионер» не получит счет-фактуру «Комитента» и не укажет его данные в графах 10–12 журнала, то у «Покупателя» запросят пояснения по вычетам НДС.

Организация-застройщик на ОСНО при сдаче декларации по НДС за 1 квартал 2015 столкнулась с некорректным заполнением сведений из журналов учета счетов-фактур. Застройщик осуществляет строительство жилых домов со встроенно-пристроенными нежилыми помещениями подрядным способом по ДДУ. В период строительства (в среднем 3 года) застройщик получает от подрядчиков и поставщиков материалов счета-фактуры, на основании этих счетов-фактур по окончании строительства застройщик выставит сводные счета-фактуры инвесторам. Мы - застройщик в период строительства включаем счета-фактуры подрядчиков и поставщиков в журналы учета счетов-фактур, но не перевыставляем дольщикам в период строительства. Автоматически программа 1С не заполняет графы 10-12 разделов 10 и 11 (сведения о посреднической деятельности) в декларации по НДС, т.к. нет посреднической деятельности как таковой. Договор долевого участия не является агентским договором или договором посреднической деятельности. Сводные счета-фактуры дольщикам не выставляем. Что в этом случае отражать в сведениях из журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур?. Как быть застройщику в данном случае?

Ответ

Программа абсолютно верно не учитывает операции застройщика, как посреднические, ибо они таковыми не являются. Что касается отражения сведений из журнала учета счетов-фактур, то рекомендую обратить внимание на следующее.Приказом ФНС России от 29.10.2014 N ММВ-7-3/558@ утверждены:- формат представления сведений из журнала учета выставленных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению N 8 к указанному приказу;- формат представления сведений из журнала учета полученных счетов-фактур в отношении операций, осуществляемых в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров или на основе договоров транспортной экспедиции, отражаемых за истекший налоговый период, передаваемых в налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость в электронной форме, согласно приложению N 9 к указанному приказу;Читая внимательно, можно сделать вывод, что аналогичный формат в отношении операций застройщика не установлен, т.е. сведения о таких операциях в налоговые органы в составе налоговой декларации не представляются.Согласно пункту 5.2 статьи 174 НК РФ и Приказу ФНС России от 04.03.2015 N ММВ-7-6/93@ застройщики представляют в налоговые органы журнал учета счетов-фактур.

Налоговая декларация по НДС – это отчетный документ, который подается в налоговую инспекцию налогоплательщиком, где содержатся сведения об уплаченной сумме пошлины.

Данная отчетность сдается в ИФНС один раз в квартал. В году четыре квартала, поэтому 4 раза необходимо будет сдавать отчетность.

Общее понятие об НДС

Налог на добавленную стоимость (НДС) – это так называем налог на потребление, т.е это налог, который возникает при продаже предприятием продукции или предоставлении услуг с добавленной стоимостью. Иными словами – это налог на сумму образующую разницу между ценой продажи и ценой покупки. Предприятие, которое реализует продукцию, должно подавать налоговую декларацию по НДС в налоговую инспекцию.

Какие ставки могут быть по НДС

Размер ставки НДС регламентируется ст.164 Налогового Кодекса РФ, где говорится о том, что она не фиксирована. Величина процентной ставки по НДС определяется по виду деятельности.

В основном налог на добавленную стоимость составляет 18%.

Рассмотрим в виде таблицы, какие существую ставки по НДС:

Размер ставки	На какие товары распространяется
18%	Практически на весь товар на территории РФ
10%	Медицинский товар, некоторые продуктовые товары и товары детей
0%	Товар, который идет на экспорт, некоторые перевозки пассажиров и другие

НДС оплачивается исключительно покупателем при покупке продукции. Предприятие-продавец является посредником между покупателем и бюджетом.

Сроки подачи налоговой декларации по НДС

Налоговым периодом для сдачи отчетность по НДС считается квартал. Декларация подается до 25 числа следующего месяца после окончания квартала.

Если последний сдачи отчетности выпадает на выходной день, тогда он подается в первый рабочий день после выходного.

2018 году декларацию по НДС необходимо сдать:

Разделы налоговой декларации

Налоговая декларация по НДС состоит из 12 разделов. При ее заполнение нет необходимости заполнять все разделы. Обязательным к заполнению для всех налогоплательщиков НДС является титульный лист и первый раздел. Остальные разделы заполняются только в том случае, если у предприятия имелись обороты по НДС.

Состав налоговой декларации рассмотри в виде таблицы:

Номер раздела	Содержание
Титульный лист	Сведения о предприятии: наименование, ИНН, КППП, код ОКВЭД, контактный телефон, а так же указывается налоговый период
Раздел 1	Считается итоговым разделом, в котором плательщик НДС отражает суммы, которые подлежат уплате или возмещению бухгалтерского или налогового учета, данные берутся из раздела 3
Раздел 2	Исчисляемые суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;
Раздел 3	суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;
Раздел 4,5,6	Данные разделы необходимо заполнять только тем налогоплательщикам, которые используют в своей деятельности нулевую ставку по НДС.
Раздел 7	В данном разделе отражаются сведения по операциям, которые освобождены от уплаты налога НДС
Раздел 8,9	Отражаются сведения, которые перечисленные в книге продаж или книге покупок за отчетный период
Раздел 10,11	Данные разделы заполняются только некоторыми категориями, а именно: лица, которые осуществляют экспедиторские услуги, предприятия застройщики и комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц
Раздел 12	наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

Заполнение раздела 11 в декларации по НДС

Раздел 11 должны заполнять налогоплательщики если они:

Являются плательщика НДС;
Являются налоговыми агентами;
Получают транзитные счета-фактуры как посредники;
являются плательщиками НДС, освобождёнными от исполнения обязанностей налогоплательщиков (в отношении исчислении налога);

Раздел может не заполняться теми посредниками, которые регистрируют счета-фактуры на вознаграждение. Эти данные заполняются в 9 разделе.

Раздел 11 состоит из 20 строк, в верху раздела необходимо заполнить ИНН и КПП налогоплательщика, указать порядковый номер заполняемой страницы.

Подробную инструкцию по заполнению 11 раздела рассмотрим в виде таблицы:

Номер строки	Сведения, которые необходимо вносить
Строка 001	Признак актуальности сведений0/1: «0» – в предыдущем периоде данные не вносились, или была проведена корректировка данных; «1» – актуальные и достоверные данный на текущий момент, которые не подлежат исправлению. В этом случае в строках 010-090 проставляются прочерки.
Строка 005	Указывается порядковый номер
Строка 010	Дата получения счета – фактуры
Строка 020	Указывается код хозяйственной операции
Строка 030	Номе счета-фактуры, его необходимо всегда проверять для того что бы он совпадал с номер покупателя, что бы не было расхождений
Строка 040	Дата счета-фактуры
Строка 050	Номер исправления счета
Строка 060	Дата исправления счета
Строка 070	Номер скорректированного счета
Строка 080	Дата скорректированного счета
Строка 090	Номер исправления скорректированного счета
Строка 100	Дата исправления
Строка 110	Сведения продавца – ИНН и КПП
Строка 120	Сведения субагента – ИНН и КПП
Строка 130	Код сделки
Строка 140	Код валюты по ОКВ
Строка 150	Итоговая стоимость
Строка 160	Сумма налога
Строка 170	Указывается разница стоимости с учетом налога
Строка 180	На увеличение
Строка 190	разница налога по счету строки 070 – на уменьшение
Строка 200	На увеличение

Штрафные санкции за не сдачу налоговой декларации по НДС

Если предприятие или индивидуальный предприниматель по каким-то причинам не сдал вовремя налоговую декларацию по НДС, то ему это грозит штрафными санкциями, которые составляют:

1000 рублей – если налог уплатили или сумма по декларации равна нулю;
Если налог не был уплачен, тогда 5% от суммы указанной в декларации за каждый месяц просрочки, но не более 30% и не менее 1000рублей.

Важно!!! ошибка в формате декларации по НДС штрафом не карается. В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 02.12.2016 № Ф08-9002/2016 судьи отметили, что п. 1 ст. 119 НК РФ предусматривает штраф за непредставление декларации как таковой. Нарушение формата декларации под эту норму не подпадает.

Регулярная отчетность по НДС требует от бухгалтера особой внимательности и точного понимания порядка заполнения всех строк декларации. Неверно проставленные коды или нарушение контрольных соотношений – причина отказа в приеме отчета, проведения камеральной проверки или привлечения к административной/налоговой ответственности.

ФАЙЛЫ

Регламент сдачи отчетности

По действующему налоговому законодательству все декларации по НДС в обязательном порядке сдаются по ТКС-каналам. При формировании отчета необходимо следить за изменениями, вносимыми Министерством финансов в электронный формат документа. Для корректной сдачи декларации следует использовать только актуальную версию отчета.

На составление отчета плательщику НДС или налоговому агенту дается 25 дней после завершения квартала.

Имейте в виду: использование бумажного варианта декларации по НДС допускается лишь для тех субъектов хозяйственной деятельности, которые освобождены от налога на законном основании либо не признаны плательщиками НДС и отдельные категории налоговых агентов.

Состав декларации

Квартальная декларация по НДС содержит два раздела, обязательных к заполнению:

головной (титульный лист);
сумма НДС, подлежащих уплате в бюджет/возврату из бюджета.

Отчетный документ с упрощенным вариантом оформления (Титул и раздел 1 с проставленными прочерками) представляются в следующих случаях:

осуществление в подотчетном периоде хозяйственных операций, не подлежащих обложению НДС;
ведение деятельности за пределами российской территории;
наличие производственных/товарных операций длительного периода действия – когда для окончательного выполнения работ требуется более полугода;
субъект коммерческой деятельности применяет спецрежимы налогообложения (ЕСХН, ЕНВД, ПСН, УСНО);
при выставлении счета-фактуры с выделенным налогом налогоплательщиком, освобожденным от НДС.

При наличии указанных предпосылок суммы реализации по льготируемым видам деятельности проставляются в разделе 7 декларации.

Для субъектов налогообложения, ведущих деятельность с применением НДС, обязательно заполнение всех разделов декларации, имеющих соответствующие цифровые показатели:

Раздел 2 – исчисленные суммы НДС для организаций/ИП, имеющих статус налоговых агентов;

Раздел 3 – суммы реализации, подпадающие под обложение налогом;

Разделы 4,5,6 – используются при наличии хозяйственных операций по нулевой налоговой ставке или не имеющих подтвержденного статуса «нулевиков;

Раздел 7 – указываются данные по освобожденным от НДС операциям;

Разделы 8 – 12 включают в себя свод сведений из книги покупок, книги продаж и журнала выставленных счетов-фактур и заполняются всеми плательщиками НДС, применяющими налоговые вычеты.

Заполнение разделов декларации

Отчетный регламент по НДС должен соответствовать требованиям инструкции Минфина и ФНС, изложенной в приказе № ММВ-7-3/558 от 29.10.2014г.

Титульный лист

Порядок заполнения главного листа декларации по НДС не отличается от правил, установленных для всех видов отчетности в ФНС:

Данные об ИНН и КПП плательщика прописываются в верхней части листа и не отличаются от сведений в регистрационных документах;
Налоговый период указывается кодовым обозначением, принятым для налоговой отчетности. Расшифровка кодов указана в приложении № 3 к Инструкции по заполнению Декларации.
Код налоговой инспекции – декларация представляется в то подразделение ФНС, где плательщик зарегистрирован. Точная информация обо всех кодах территориальных налоговых органов обнародована на сайте ФНС.
Наименование субъекта предпринимательской деятельности – в точности соответствует названию, указанному в учредительной документации.
Код ОКВЭД – в титульном листе прописывается основной вид деятельности по статистическому коду. Показатель указан в информационном письме Росстата и в выписке ЕГРЮЛ.
Контактный номер телефона, количество заполненных и передаваемых листов декларации и приложений.

На титульном листе проставляется подпись представителя плательщика и дата формирования отчета. В правой части листа отведено место для подтверждающих записей уполномоченного лица налоговой службы.

Раздел 1

Раздел 1 является итоговым разделом, в котором плательщик НДС сообщает о суммах, подлежащих уплате или возмещению по результатам бухгалтерского/налогового учета и сведениям из раздела 3 декларации.

В листе обязательно указывается код территориального образования (ОКТМО), где налогоплательщик осуществляет деятельность и состоит на учете. В строке 020 фиксируется КБК (код бюджетной классификации) по этому виду налога. Плательщики НДС ориентируются на КБК по стандартной деятельности – 182 103 01 00001 1000 110. Уточнить КБК можно в последней редакции приказа Минфина № 65н от 01.07.2013г.

Внимание: при неточном указании КБК в декларации по НДС уплаченный налог не поступит на лицевой счет налогоплательщика и будет депонирован на счетах Федерального казначейства до выяснения принадлежности платежа. За просрочку уплаты налога будет начислена пеня.

Строка 030 заполняется только в том случае, если счет-фактура выставляется налогоплательщиком-льготником, освобожденным от НДС.

В строках 040 и 050 следует записать суммы, полученные по расчету налога. Если результат подсчета положительный, то сумма НДС к уплате указывается в строке 040, при отрицательном итоге результат записывается в строку 050 и подлежит возмещению из госбюджета.

Раздел 2

Этот раздел обязаны заполнять налоговые агенты по каждой организации, в отношении которой они имеют этот статус. Это могут быть зарубежные партнеры, не уплачивающие НДС, арендодатели и продавцы муниципального имущества.

Для каждого контрагента заполняется отдельный лист раздела 2, где обязательно указывается его название, ИНН (при наличии), КБК и код операции.

При перепродаже конфиската или осуществлении торговых операций с иностранными партнерами налоговые агенты заполняют строки 080-100 раздела 2 – величина отгрузки и суммы, поступившие в качестве предоплаты. Итоговая сумма, подлежащая уплате налоговым агентом, отражается в строке 060 с учетом величин, проставленных в следующих строках – 080 и 090 . Сумма налогового вычета по реализованным авансам (стр.100) уменьшает конечную сумму НДС.

Раздел 3

Основной раздел отчетности по НДС, в котором налогоплательщики совершают расчет подлежащего уплате/возмещению налога по предусмотренным законодательством ставкам, вызывает наибольшее количество вопросов у бухгалтеров. Последовательное заполнение строк раздела выглядит следующим образом:

В стр.010-040 отражается величина выручки от реализации (по отгрузке), облагаемой, соответственно, по применяемым налоговым и расчетным ставкам. Сумма, зафиксированная в этих строках, должна равняться величине дохода, учтенного на счете 90.1 и показанного в расчете налога на прибыль. При обнаружении расхождений показателей в декларациях фискальные органы затребуют пояснений.
Стр. 050 заполняется в частном случае – когда продается организация, как комплекс учетных активов. База налогообложения в этом случае – балансовая стоимость имущества, умноженная на специальный поправочный показатель.
Стр. 060 касается производственных и строительных организаций, ведущих СМР для собственных нужд. В этой строке воспроизводится стоимость выполненных работ, включающая в себя все реальные затраты, понесенные при строительстве или монтаже.
Стр.070 – в графе «Налоговая база» в этой строке следут поставить сумму всех денежных поступлений, поступивших в счет предстоящий поставок. Сумма НДС рассчитывается по ставке 18/118 или 10/110, в зависимости от вида товаров/услуг/работ. Если реализация происходит в течение 5 дней после того, как предоплата «упадет» на расчетный счет, то эта сумма не указывается в декларации, как полученный аванс.

В разделе 3 необходимо проставить суммы НДС, которые, в соответствии с требованиями п.3 ст.170 НК необходимо восстановить в налоговом учете. Это касается сумм, задекларированных ранее как налоговые вычеты по льготным основаниям – применение спецрежима, освобождение от обложения НДС. Восстановленные величины налога суммарно отражаются в стр. 080, с конкретизацией по строкам 090 и 100.

В строках 105-109 вводятся данные о корректировке сумм НДС в учете на протяжении подотчетного периода. Это может быть ошибочное применение пониженной налоговой ставки, неправомерное отнесение операций к необлагаемым или невозможность подтверждения нулевой ставки.

Общая величина начисленного НДС указывается в строке 110 и состоит из суммы всех показателей, отраженных в графе 5 строк 010-080, 105-109. Конечная цифра налога должна равняться сумме НДС в книге продаж по итогу оборотов за отчетный квартал.

Строки 120-190 (графа 3) посвящены вычетам, призванным сумму НДС к уплате:

Величина вычетов по строке 120 формируется на основании полученных от контрагентов-поставщиков счетов-фактур и равна сумме НДС в книге покупок.
Строка 130 заполняется по аналогии со стр. 070, но содержит данные от суммы налога, уплаченного поставщику, как предварительная оплата.
Строка 140 дублирует строку 060 и отражает налог, исчисленный от суммы фактических издержек при проведении СМР для нужд налогоплательщика.
Строки 150 – 160 относятся к внешнеторговой деятельности и составляют суммы НДС, уплаченные на таможне или начисленные на стоимость товаров, ввезенных в Россию из стран ТС.
В строке 170 необходимо прописать размер НДС, ранее начисленный на поступившие авансы, если в отчетном квартале произошла реализация.
Строка 180 заполняется налоговыми агентами и содержит величину НДС, указанную в строке 060 Раздела 2.

Результат от сложения сумм вычетов по всем законным основаниям фиксируется в строке 190, а строки 200 и 210 – итог от совершения арифметических действий между строками 110 гр.5 и 190 гр.3. Если результат от вычитания из начисленного НДС суммы вычетов будет положительным, то полученная величина отражается в строке 200, как НДС к уплате. В противном случае, если размер вычетов превышает рассчитанную сумму НДС, следует заполнить стр. 210 гр. 3, как НДС к возмещению.

Отраженные в строках 200 или 210 раздела 3 суммы налога должны попасть в строки 040-050 раздела 1.

В декларации по НДС предусмотрено заполнение двух приложений к разделу 3. Эти формуляры заполняются:

По основным средствам, которые используются в не облагаемой НДС деятельности. Важное условие – налог по этим активам ранее был принят к вычету и теперь подлежит восстановлению в течение 10 лет. В приложении отражается индивидуально вид ОС, дата ввода в эксплуатацию, сумма, принятая к вычету за текущий год. Это приложение должно быть заполнено только в декларации за 4 квартал.
По зарубежным компаниям, работающим на территории РФ через собственные представительства/филиалы.

Разделы 4, 5, 6

Указанные разделы подлежат заполнению только теми плательщиками, которые в своей деятельности используют право на применение нулевой ставки НДС. Отличие между разделами состоит в некоторых нюансах:

Раздел 4 заполняется налогоплательщиком, который способен документально подтвердить правомерное использование ставки в 0%. В разделе 4 предусмотрено обязательно отражение кода хозяйственной операции, суммы полученной выручки и величины декларируемого налогового вычета.
Раздел 6 заполняется в случаях, когда на дату представления декларации налогоплательщик не успел собрать полный пакет документов для подтверждения льготы. Необоснованные операции вносятся в раздел 6, но впоследствии могут быть приняты к возмещению и перенесены в раздел 4. Для этого необходимо наличие документации.
Раздел 5 предстоит заполнить тем «нулевикам», которые ранее заявили вычет по документам, но получили право на применение льготной ставки только в данном отчетном периоде.

Важно: при наличии нескольких оснований по применению раздела 5 налогоплательщик должен заполнить раздельно каждый отчетный период, когда был заявлен вычет.

Раздел 7

Этот лист предназначен для передачи сведений по операциям, которые были совершены в отчетном квартале и, согласно ст. 149 п.2 НК РФ, освобождены от обложения НДС. Все задокументированные коммерческие действия группируются по кодам, которые поименованы в Приложении № 1 к действующей инструкции.

Необходимо соблюсти только одно условие – изготовление продукции или претворение работ носит долговременный характер и будет завершено через 6 календарных месяцев.

Разделы 8, 9

Относительно недавно появившиеся разделы предусматривают внесение в декларацию сведений, перечисленных в книге продаж/книге покупок за подотчетный период. Для того, чтобы фискальные органы могли автоматически провести камеральную проверку, в этих листах указываются все контрагенты, «попавшие» в налоговые регистры по НДС.

По регламенту в разделах 8 и 9 следует раскрыть информацию о поставщиках и покупателях (ИНН, КПП), реквизитах полученных или выданных счетах-фактурах, стоимостных характеристиках товаров/услуг, суммах выручки и начисленного НДС.

Важно: модули электронной отчетности дают возможность до сдачи декларации провести сверку данных разделов 8 и 9 с контрагентами. Иначе, в случае несоответствия данных в ходе перекрестной проверки в ИФНС суммы к вычету, не соответствующие книге продаж поставщика, могут быть исключены из расчета и сумма НДС к уплате возрастет.

В случае исправления данных в ранее задекларированные счета-фактуры налогоплательщик обязан сформировать приложения к разделам 8 и 9.

Раздел 10, 11

Эти листы носят специфический характер и подлежат оформлению только субъектам предпринимательства нескольких категорий:

комиссионеры и агенты, работающие в пользу третьих лиц;
лица, оказывающие экспедиторские услуги;
предприятия-застройщики.

В разделах 10-11 должны быть перечислены сведения из журнала полученных и предъявленных счетов-фактур с суммами НДС и облагаемого оборота.

Раздел 12

Лист предназначен для включения в декларацию налогоплательщиками, имеющими освобождение от НДС. Критерий заполнения раздела 12 – наличие счетов-фактур с выделенным НДС, предъявленных контрагентам.

У меня вопрос по заполнению 10 раздела декларации по НДС.Наша компания по поручению третьего лица закупает и продает товары.Счета-фактуры клиентам мы выставляем от своего имени, они же попадают в журнал выставленных счетов фактур.Правильно ли я указываю код вида операции 04 товары, работы, услуги комитента?Вот пример: ООО "Изоп" продали для ООО "Газ" товары 12.01.2015 сч-ф №1, сведения об этой сч-ф попадают в 10-й раздел, а дальше я ничего не понимаю, что нужно указывать: "Сведения о посреднической деятельности, указываемые комиссионером (агентом), застройщиком или техническим заказч..наименование продавца (из графы 8 части 2, ИНН/КПП продавца (из графы 9 части 2)), номер и дата счета-фактуры, полученного от продавца (из графы 4 части 2). Какого продавца я должна тут указать?Что должно быть указано в 10-м и 11 разделе. Если можно на примере:Допустим ООО "Компания" поручила ООО"ИЗОЛ" купить и продать товары для ООО "ГАЗ".ООО "ИЗОЛ" купило товары за 118 тыс р (счф от поставщика ООО "Электро" №15 от 10/01/15, счф выставленный для ООО "Компания" №5 от 12.01.2015). Продали ООО "ГАЗ" за 236 тыс (счф от ООО "ИЗОЛ" №1 от 12.01.2015). Агентское вознаграждение 11,8 тыс (счф от ООО "ИЗОЛ" для ООО "Компания" №7 от 12.01.2015). ООО "Компания" в расчетах не участвует.

1) В соответствии с гражданским законодательством РФ товары, которые посредник покупает и продает по поручению третьего лица, принадлежат третьему лицу. Деньги, потраченные на покупку и полученные от продажи, тоже принадлежат третьему лицу. Поэтому третье лицо не может не участвовать в расчетах. Оно оплачивает и приходует товары, а потом отражает и получает выручку от реализации. Исходя из этого и установлен порядок перевыставления и заполнения счетов-фактур, журнала учета и налоговой декларации по НДС.

2) В разделе 10 декларации по НДС должны быть указаны данные из части 1 журнала учета, а в разделе 11 Декларации – сведения из части 2 журнала учета.

3) По вопросу об указании продавца в части 1 журнала учета сообщаем следующее.

- графа 10 части 1 журнала учета заполняется на основании графы 8 части 2 журнала учета, в которой указывают наименование продавца товаров, указанное в строке 2 счета-фактуры, полученного вашей организацией от продавца товаров. В вашем примере это ООО «Электро»;

- графа 11 части 1 журнала учета заполняется на основании графы 9 части 2 журнала учета, в которой указывают ИНН/КПП продавца товаров, указанные в строке 2б счета-фактуры, полученного вами от продавца. В вашем примере это ООО «Электро»;

- графа 12 части 1 журнала учета заполняется на основании графы 4 части 2 журнала учета, в которой указывают порядковый номер и дату составления счета-фактуры, полученного вами от продавца. В вашем примере это № 15 от 10.01.15.

- в строке 120 раздела 10 Декларации по НДС вы отражаете данные из графы 11 части 1 журнала учета;

- в строках 130 и 140 раздела 10 Декларации по НДС вы отражаете данные из графы 12 части 1 журнала учета.

- в графе 4 части 2 журнала учета указывают порядковый номер и дату составления счета-фактуры, полученного вами от продавца. В вашем примере это № 15 от 10.01.15;

- в графе 8 части 2 журнала учета указывают наименование продавца товаров, указанное в строке 2 счета-фактуры, полученного вашей организацией от продавца товаров. В вашем примере это ООО «Электро»;

- в графе 9 части 2 журнала учета указывают указывают ИНН/КПП продавца товаров, указанные в строке 2б счета-фактуры, полученного вами от продавца. В вашем примере это ООО «Электро»;

- в строке 110 раздела 11 Декларации по НДС вы отражаете данные из графы 9 части 2 журнала учета журнала учета.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Если посредник действует от своего имени , то он обязан выставлять покупателям счета-фактуры (п. , ст. 169 НК РФ, п. 20 раздела II приложения 5 к ). При этом у посредника на спецрежиме обязанность платить налог в бюджет не возникает (письмо Минфина России от 28 апреля 2010 г. № 03-11-11/123). Однако в налоговую инспекцию нужно сдавать журналы учета счетов-фактур , полученных и выставленных в рамках посреднической деятельности (п. 5.2 ст. 174 НК РФ).

1. При реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг, передаче имущественных прав) посредник от своего имени выписывает на имя покупателя два экземпляра счета-фактуры. Номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает свое название и адрес в соответствии с учредительными документами, ИНН и КПП. Остальные строки заполняют в соответствии с порядком заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), содержащимся в приложениях и к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

2. Один экземпляр счета-фактуры посредник отдает покупателю.

3. Второй экземпляр посредник регистрирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге продаж такой счет-фактуру посредник не регистрирует.
Исключение составляет лишь ситуация, когда в одном счете-фактуре посредник-плательщик НДС указывает данные о собственных товарах и о товарах, продаваемых в рамках посреднической деятельности. Тогда счет-фактуру нужно зарегистрировать:
– в книге продаж – только в части собственных товаров;
– в журнале учета – в части товаров, которые реализуются по посредническому договору.

При регистрации счета-фактуры в журнале посредник дополнительно указывает:

в графе 10 – наименование заказчика, который передал посреднику товары на реализацию;
в графе 11 – ИНН и КПП заказчика.
Это следует из подпунктов «к»–«л» постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

5. Заказчик (комитент, принципал) выставляет посреднику счет-фактуру * (или сводный счет-фактуру в случае реализации посредником товаров (работ, услуг) двум или более покупателям) (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сделать это нужно не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров (работ, услуг) посредником. При составлении такого документа нужно учесть следующие особенности. Номер счета-фактуры заказчик устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата счета-фактуры должна соответствовать дате выписки документа посредником. По строке 2 счета-фактуры заказчик отражает свое название в соответствии с учредительными документами. По строке 2а – свой адрес в соответствии с учредительными документами. По строке 2б – свой ИНН и КПП. Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который посредник выставил покупателю от своего имени *. Подписывают данный счет-фактуру руководитель и главный бухгалтер организации-заказчика. Этот счет-фактуру заказчик регистрирует в книге продаж (п. 20 раздела II приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). При этом в книге продаж в графах 9–10 заказчик указывает сведения о посреднике (подп. «м»–«н» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

6. Посредник (в т. ч. не являющийся плательщиком НДС) регистрирует полученный от заказчика счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур *, но в книге покупок его не регистрирует (п. 3.1 ст. 169 НК РФ , п. 11 приложения 3, п. 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сведения о полученном от заказчика счете-фактуре посредник указывает в графе 12 подп. «м» п. 7 постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Если заказчик приобретает товары (работы, услуги, имущественные права) через посредника, действующего от своего имени (комиссионера, агента) , порядок выставления счетов-фактур имеет некоторые особенности.

1. Продавец выставляет счет-фактуру на имя посредника.

2. На основании этого счета-фактуры посредник оформляет счет-фактуру на имя заказчика. При этом номер счета-фактуры посредник устанавливает в соответствии с хронологией выставляемых им счетов-фактур. Дата должна соответствовать дате счета-фактуры, полученной от продавца. В строках 2, 2а и 2б счета-фактуры посредник указывает наименование и адрес продавца, его ИНН и КПП. В строках 6, 6а и 6б приводятся сведения о покупателе (заказчике) *. Все остальные показатели должны соответствовать показателям, указанным в счете-фактуре, который продавец товаров (работ, услуг, имущественных прав) выставил на имя посредника. В том числе и код валюты. Например, когда товары (работы, услуги) приобретаются для иностранного комитента (принципала). Если продавец (исполнитель) выставил посреднику счет-фактуру в рублях, то и иностранному заказчику счет-фактуру тоже нужно выставить в рублях (письмо Минфина России от 16 марта 2015 г. № 03-07-09/13804).

К своему счету-фактуре посредник прилагает заверенную им копию счета-фактуры, полученного от продавца. Если счет-фактуру от продавца посредник получил в электронном виде, он может передать заказчику его заверенную бумажную копию. При этом на копии нужно сделать отметку о том, что оригинал счета-фактуры подписан квалифицированной электронной подписью. Об этом сказано в письме Минфина России от 5 марта 2015 г. № 03-07-09/11604 .

При регистрации счета-фактуры в части 1 журнала учета счетов-фактур посредник дополнительно указывает:

в графе 10 – наименование продавца, у которого посредник приобрел товары для комитента;
в графе 11 – ИНН и КПП продавца.
Это следует из подпунктов «к»–«л» пункта 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

3. Счет-фактуру, полученный от продавца, посредник регистрирует в части 2 журнала учета счетов-фактур. Это требование распространяется в том числе на посредников, которые не являются плательщиками НДС (п. 3.1 ст. 169 НК РФ). В книге покупок посредник такой документ не регистрирует. Это следует из положений пункта 11 приложения 3 и пункта 19 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 .

Сведения о полученном от продавца счете-фактуре посредник указывает в графе 12 части 1 журнала учета счетов-фактур * (подп. «м» п. 7 Правил ведения журнала учета счетов-фактур приложения 3 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).

Декларацию по НДС обязаны составлять организации, которые:

признаются плательщиками НДС;
являются налоговыми агентами по НДС;
ведут посредническую деятельность, в ходе которой от своего имени выставляют счета-фактуры с выделенной суммой НДС *. Исключение составляют посредники, которые не признаются плательщиками НДС (например, применяют спецрежимы) и не являются налоговыми агентами.

Это следует из статьи 174 и подпункта 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса РФ.

Категории

Выбор редакции