trang chủ > Ý tưởng > Trang 1530 Bảng cân đối kế toán thu nhập của các kỳ tương lai. Tài sản thu nhập hoãn lại hoặc nợ phải trả. Các khoản thu nợ sắp tới cho các khoản thiếu hụt được xác định trong những năm trước


Trang 1530 Bảng cân đối kế toán thu nhập của các kỳ tương lai. Tài sản thu nhập hoãn lại hoặc nợ phải trả. Các khoản thu nợ sắp tới cho các khoản thiếu hụt được xác định trong những năm trước




Trước khi lập báo cáo tài chính, bạn cần đảm bảo rằng không có số dư quỹ nào trong thu nhập hoãn lại mà ngày nay không còn thuộc loại này nữa. Nếu chúng tồn tại, chúng nên được xóa bỏ.

Theo lệnh của Bộ Tài chính Nga 1, bắt đầu từ báo cáo năm 2011, đoạn 81 của Quy định về Kế toán và Báo cáo 2 quy định khái niệm “thu nhập hoãn lại” đã trở nên vô hiệu. Điều này có nghĩa là danh mục này không còn được sử dụng trong thực hành kế toán nữa? Rõ ràng là không.

Đối với kế toán thực hành, bộ phận tài chính xây dựng và phê duyệt các quy định (chuẩn mực), quy định, hướng dẫn hình thành nên hệ thống quy định pháp luật về kế toán 3 . Việc loại bỏ các quy định về thu nhập hoãn lại khỏi một văn bản quy định không có nghĩa là bãi bỏ hoàn toàn danh mục này. Điều quan trọng là các nguyên tắc kế toán thu nhập hoãn lại phải tuân thủ các tài liệu khác. Các công ty không có sự lựa chọn nào khác. Họ được yêu cầu báo cáo thu nhập hoãn lại theo chuẩn mực kế toán này hay chuẩn mực kế toán khác. Nếu tiêu chuẩn không quy định việc phản ánh tài sản dưới dạng thu nhập hoãn lại thì công ty không có quyền thực hiện việc này *.

Tiếp tục hợp đồng

Chúng ta đang nói về tình huống một công ty cam kết thực hiện công việc hoặc cung cấp dịch vụ trong một thời gian dài (thường là hơn một tháng). Ví dụ: bán vé tàu điện ngầm trong 3 hoặc 12 tháng, vé vào phòng thể thao hoặc phòng hòa nhạc, thẻ điện thoại, v.v. Hợp đồng cho những dịch vụ như vậy thường được thanh toán trước. Hơn nữa, số tiền đã thanh toán trước đó sẽ không được trả lại ngay cả khi khách hàng từ chối nhận dịch vụ. Trong trường hợp này, doanh thu không thể được ghi nhận tại thời điểm nhận thanh toán hoặc khi bắt đầu hoặc kết thúc thời hạn hiệu lực của thẻ hoặc gói đăng ký.

Doanh thu được ghi nhận trong kế toán nếu một số điều kiện được đáp ứng. Vì vậy, yêu cầu công việc phải được khách hàng chấp nhận (dịch vụ được cung cấp) và có thể xác định được các chi phí đã phát sinh hoặc sẽ phát sinh 4. Nếu ít nhất một trong những điều kiện này không được đáp ứng liên quan đến tiền và các tài sản khác mà công ty nhận được khi thanh toán thì các khoản phải trả sẽ được ghi nhận trong kế toán chứ không phải doanh thu.

Các khoản phải trả là sự thừa nhận của một công ty rằng nó có nghĩa vụ với chủ nợ. Do nghĩa vụ này, con nợ phải thực hiện một số hành động nhất định có lợi cho chủ nợ: chuyển giao tài sản, thực hiện công việc, trả tiền hoặc không thực hiện hành động nào. Chủ nợ có quyền yêu cầu con nợ thực hiện nghĩa vụ của mình5 . Tuy nhiên, chúng tôi không xem xét việc thực hiện nghĩa vụ một lần mà là nghĩa vụ kéo dài vài tháng. Các khoản phải trả trong trường hợp này có một số chi tiết cụ thể:

  • chủ nợ có thể sử dụng dịch vụ, nhưng không có quyền yêu cầu hoàn lại số tiền đã trả trong trường hợp họ bị từ chối trong thời gian cung cấp dịch vụ sau khi tiêu dùng tiếp theo;
  • Việc hòa giải các thỏa thuận với chủ nợ như vậy là không thể và số tiền nghĩa vụ tại từng thời điểm cụ thể không được xác định chính xác.

Trước đây, tất cả những điều này là cơ sở đầy đủ để ghi nhận thu nhập trong tương lai thay vì các khoản phải trả. Ngày nay, theo hợp đồng tiếp tục, công ty có nghĩa vụ ghi nhận không phải thu nhập trong tương lai mà là các khoản phải trả.

Điều này không thể thực hiện được nếu không xây dựng chính sách kế toán một cách cẩn thận: công ty nên xác định cách ghi nhận doanh thu và xóa các khoản phải trả hiện tại. Chính sách kế toán về vấn đề này có thể thống nhất cho kế toán và kế toán thuế. Nếu thu nhập liên quan đến nhiều kỳ báo cáo (thuế) và nếu mối quan hệ giữa thu nhập và chi phí không thể được xác định rõ ràng hoặc được xác định gián tiếp thì thu nhập sẽ được công ty phân phối độc lập, có tính đến nguyên tắc ghi nhận thống nhất thu nhập và chi phí6 . Cách đáng tin cậy nhất là ghi nhận doanh thu dựa trên khối lượng dịch vụ được cung cấp.

Công ty truyền thông này bán thẻ thanh toán nhanh cho dịch vụ liên lạc di động thông qua một đại lý. Dung lượng thẻ - 1000 đơn vị, giá - 3000 rúp. Thù lao của đại lý là 10%, thuế GTGT không được tính vì thuế này nằm trong hệ thống thuế đơn giản hóa. 450 thẻ đã được bán vào tháng Giêng. Dựa trên kết quả thanh toán, hóa ra dịch vụ liên lạc đã được cung cấp với số lượng 800 chiếc. Trong trường hợp này, dịch vụ có thể được cung cấp bằng thẻ được bán vào tháng 1 và được bán trước đó. Việc cung cấp dịch vụ với khoản thanh toán tiếp theo được phản ánh riêng biệt trong kế toán phân tích và không được xem xét trong ví dụ này.

NỢ 76 TÍN 62
– 1.350.000 chà. (450 đơn vị x 3000 rúp.) - doanh số bán thẻ thanh toán nhanh của đại lý được phản ánh;
NỢ 62 tài khoản phụ “VAT” TÍN DỤNG 68
– 205.932 chà. (1.350.000 RUB x 18/118) - VAT được tính trên các khoản tạm ứng;
NỢ 44 TÍN 76
– 135.000 chà. (1.350.000 RUB x 10%) - tiền thù lao của đại lý được tích lũy;
NỢ 51 TÍN 76
– 1.215.000 chà. (1.350.000 – 135.000) - số tiền nhận được từ việc bán thẻ (trừ thù lao của đại lý);
NỢ 62 TÍN DỤNG 90-1
– 2.400.000 chà. (800 đơn vị x 3000 rúp.) - doanh thu tích lũy từ việc bán dịch vụ truyền thông;
NỢ 90-3 TÍN DỤNG 68
– 366.102 chà. (2.400.000 RUB x 18/118) - VAT được tính trên các dịch vụ đã bán;
NỢ 68 TÍN 62 tài khoản phụ “GTGT”
– 366.102 chà. - khấu trừ thuế GTGT phát sinh trên số tiền ứng trước nhận được cho dịch vụ trong tương lai 7.

Tuy nhiên, không phải lúc nào cũng có thể tính đến khối lượng dịch vụ được cung cấp. Đôi khi điều này là không thực tế, và đôi khi nó đơn giản là không thể. Trong trường hợp này, các khoản phải trả được ghi sổ theo cách tuyến tính, nghĩa là tỷ lệ với thời gian trôi qua.

Công ty đã bán được 130 vé vào bể bơi hàng năm vào tháng 12, mỗi vé có giá 9.500 rúp. Vào tháng 11, 120 vé hàng năm và 30 vé hàng quý trị giá 4.000 rúp đã được bán. Hồ bơi không mở cửa cho đến tháng 11.

NỢ 50 TÍN 62
– 1.235.000 chà. (130 đơn vị x 9500 chà.) - phản ánh việc bán đăng ký trong tháng 12;
NỢ 62 TÍN DỤNG 90-1
– 237.917 chà. ((130 đơn vị + 120 đơn vị) x 9500 rúp: 12 tháng + 30 đơn vị x 4000 rúp: 3 tháng) - doanh thu từ việc cung cấp dịch vụ trong tháng 12 được phản ánh.
Dịch vụ bể bơi không chịu thuế GTGT 8.

Thu nhập từ tài sản được tặng

Những tài sản đó bao gồm tối thiểu là tài sản cố định và các khoản đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất 9 . Thủ tục phản ánh thu nhập trong tương lai phải được ghi nhận cho đến khi hủy bỏ Hướng dẫn về phương pháp hoặc áp dụng PBU mới về kế toán tài sản cố định. Việc hủy bỏ sẽ làm cho Nguyên tắc được thông qua theo PBU hiện đại không còn hiệu quả. Trong kế toán thuế, trong trường hợp này, thu nhập tiếp tục được ghi nhận tại thời điểm 10.

Công ty đã nhận được một chiếc ô tô miễn phí vào tháng 11. Giá trị thị trường của nó là 1.500.000 rúp, thời gian sử dụng là 37 tháng. (trừ thời gian làm việc với chủ cũ). Chi phí sửa chữa ô tô và đăng ký với cảnh sát giao thông là 202.000 rúp.

NỢ 08 TÍN 98
– 1.500.000 chà. - phản ánh việc nhận xe miễn phí;
NỢ 08 TÍN 76
– 202.000 chà. - phản ánh chi phí sửa chữa và đăng ký xe;
NỢ 01 TÍN 08
– 1.702.000 chà. - ô tô được hạch toán là một phần tài sản cố định;
NỢ 09 TÍN 68
– 300.000 chà. (1.500.000 RUB x 20%) - được phản ánh bởi SHE.
Vào tháng 12, chiếc xe bắt đầu mất giá. Một phần ONA và một phần thu nhập trong tương lai được xóa bỏ:
NỢ 26 TÍN 02
– 46.000 chà. (1.702.000 RUB: 37 tháng) - khấu hao xe đã được tích lũy;
NỢ 98 TÍN DỤNG 91
– 40.541 chà. (1.500.000 RUB: 37 tháng) - một phần thu nhập trong tương lai bị xóa sổ;
NỢ 68 TÍN 09
– 8108 chà. (300.000 RUB: 37 tháng) - một phần ONA đã bị xóa.

Thu nhập từ nhận viện trợ của nhà nước

Việc hạch toán các quỹ hỗ trợ của chính phủ cũng tương tự như việc ghi nhận thu nhập từ các tài sản được nhận không. Nó được quy định bởi các yêu cầu của PBU 13/2000 11. Nếu trái với những yêu cầu này, một công ty ghi nhận thu nhập từ hỗ trợ của chính phủ nhận được dưới dạng một khoản tiền, điều này sẽ bị coi là vi phạm các chuẩn mực kế toán và phóng đại lợi nhuận.

Giá trị thị trường của tài sản bị mất vượt quá giá trị kế toán

Trước đây, công ty có quyền lựa chọn trong chính sách kế toán của mình phương pháp phản ánh thu nhập nhận được nếu giá trị thị trường của tài sản bị mất vượt quá giá trị kế toán. Nó có thể được phản ánh ngay lập tức - khi khoản thiếu hụt được ghi vào tài khoản của người có tội, hoặc sau đó - khi người có tội hoàn trả những thiệt hại đã gây ra cho mình. Quyền này được cấp cho các công ty theo Hướng dẫn áp dụng Sơ đồ tài khoản 12.

Nhưng Chỉ thị không phải là một quy định kế toán. Thủ tục phản ánh thu nhập nhận được nếu giá trị thị trường của tài sản bị mất vượt quá giá trị sổ sách hiện chưa được quy định bởi các tiêu chuẩn và không thể áp dụng. Vì vậy, thu nhập phải được công ty ghi nhận vào thời điểm công ty có được khoản phải thu từ người có lỗi.

Phản ánh trong báo cáo

Câu trả lời cho câu hỏi thu nhập hoãn lại phải được phản ánh như thế nào trong báo cáo tài chính vẫn có trong PBU 4/99 13. Chỉ báo này được nhập dưới dạng một dòng riêng biệt trong phần “Nợ ngắn hạn” của nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán. Dòng tương tự chứa mẫu số 1 14. Trong đoạn 3 của Lệnh số 66n có lưu ý cụ thể rằng các công ty phải xác định một cách độc lập chi tiết các chỉ số cho các bài viết trong báo cáo của họ. Do đó, trong trường hợp chung, không có chỉ số thu nhập hoãn lại trong bảng cân đối kế toán của công ty. Chúng tôi đã xác định ở trên rằng chỉ số như vậy chỉ có thể xuất hiện ở những doanh nghiệp nhận tài sản cố định miễn phí hoặc nhận hỗ trợ của chính phủ (điều này không xảy ra thường xuyên). Nhưng công ty phải bổ sung độc lập vào mẫu bảng cân đối kế toán tiêu chuẩn những dòng bắt buộc nếu có số dư thu nhập đó.

Trước khi tạo báo cáo, bạn cần đảm bảo rằng không có khoản "bất hợp pháp" nào trong thu nhập của các giai đoạn trong tương lai - số dư vốn ngày nay không còn thuộc danh mục này nữa. Nếu chúng tồn tại, chúng nên được xóa bỏ:

  • về nghĩa vụ theo các hợp đồng đang diễn ra - trong các khoản phải trả, rất có thể - nợ ngắn hạn của người mua và khách hàng (cả vào ngày 31/12/2011 và vào ngày 31/12/2010 và 31/12/2009);
  • về chênh lệch giữa giá trị kế toán của tài sản bị thiếu và mức độ thiệt hại thực tế gây ra - trong cơ cấu lợi nhuận giữ lại (tương tự như ở cả ba ngày báo cáo). Nếu ONA trước đây đã được ghi nhận cho khoản thu nhập này thì nó cũng bị xóa sổ. Điều này sẽ làm giảm số tiền thu nhập giữ lại.

Việc xóa sổ như vậy được thực hiện để đảm bảo khả năng so sánh của các chỉ số báo cáo liên quan đến những thay đổi trong chính sách kế toán 15 . Trong trường hợp của chúng tôi, những thay đổi này là do sửa đổi các yêu cầu của văn bản quy định16 và phải được phản ánh hồi cứu.

Chú thích cuối trang:
Lệnh số 1 của Bộ Tài chính Nga ngày 24 tháng 12 năm 2010 số 186n
2 đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 29 tháng 7 năm 1998 số 34n (sau đây gọi là Quy định)
3 khoản 3 của Quy chế
4 tiểu mục. “g”, “d” khoản 12 PBU 9/99, được phê duyệt. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 06/05/1999 số 32n
5 trang 1 nghệ thuật. 307 Bộ luật Dân sự Liên bang Nga
Điều 6 khoản 2. 271 Mã số thuế của Liên bang Nga
Điều 7 đoạn 8 nghệ thuật. 171 Mã số thuế của Liên bang Nga
8 tiểu mục. 14.1 khoản 2 Điều 1. 149 Mã số thuế của Liên bang Nga
9 khoản 29 của Hướng dẫn phương pháp, đã được phê duyệt. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 10 năm 2003 số 91n (sau đây gọi là Hướng dẫn)
Điều 10 Điều 8. 250, đoạn 4 của Nghệ thuật. 271 Mã số thuế của Liên bang Nga
11 đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 16 tháng 10 năm 2000 số 92n
12 utv. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 13 tháng 10 năm 2000 số 94n (sau đây gọi là Hướng dẫn)
13 đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 7 năm 1999 số 43n
14 đã được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 2 tháng 7 năm 2010 số 66n (sau đây gọi tắt là Lệnh số 66n)
15 trang. 13, 15 PBU 1/2008, được phê duyệt. theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 6 tháng 10 năm 2008 số 106n
Điều 16 điều 10 PBU 1/2008

*Ngoài ra, xem thêm sách “Báo cáo thường niên - 2011 của tạp chí Kế toán thực tế”

Thu nhập hoãn lại là thu nhập nhận được trong kỳ báo cáo nhưng liên quan đến các kỳ báo cáo trong tương lai.

Từ bài viết này bạn sẽ học được:

  1. Điều gì áp dụng cho thu nhập hoãn lại?
  2. Cách tổ chức hạch toán thu nhập trong tương lai
  3. Số tiền đó nên được kiểm kê theo thứ tự nào?

Thu nhập hoãn lại bao gồm, ví dụ, thu nhập từ việc cho thuê tài sản, khi các điều khoản của hợp đồng quy định rằng tiền thuê phải được trả trước trong một khoảng thời gian nhất định; phí đăng ký; doanh thu vận chuyển hành khách từ vé tháng, vé quý; và như thế.

Trong bài viết này chúng ta sẽ nói về việc tính toán thu nhập trong tương lai.

Mọi kế toán viên đều nên biết điều này!

Tài khoản nào được sử dụng để ghi lại thu nhập trong tương lai?

Tài khoản 98 “” dùng để cung cấp thông tin về thu nhập trong tương lai. Tài khoản phụ có thể được mở cho tài khoản tùy theo loại biên lai theo Hướng dẫn sơ đồ tài khoản:

  • “Thu nhập nhận được trong thời gian hoãn lại”;
  • “Các khoản thu miễn phí”;
  • “Các khoản thu nợ sắp tới đối với các khoản thiếu hụt đã xác định từ những năm trước”;
  • “Phần chênh lệch giữa số tiền phải thu hồi của người có tội và giá trị sổ sách do thiếu đồ vật có giá trị, v.v.”

Thu nhập hoãn lại được phản ánh trong bảng cân đối kế toán ở đâu?

Trong bảng cân đối kế toán, một phần riêng biệt được phân bổ cho thu nhập hoãn lại. dòng 1530. Nhưng chỉ những khoản thu được quy định trực tiếp trong các văn bản quy định mới được đưa vào đó.

Do đó, thu nhập hoãn lại bao gồm các khoản ngân sách nhận được để tài trợ cho chi phí. Cũng như số dư quỹ chưa sử dụng đến cuối kỳ báo cáo, được ghi vào tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu”. Tương tự, số tiền tài trợ nhận được, hỗ trợ kỹ thuật (hỗ trợ), v.v. cũng được tính đến.

Ngoài ra còn bao gồm thu nhập hoãn lại công ty cho thuê có thể tính đến chênh lệch giữa tổng số tiền thuê và giá trị tài sản thuê được liệt kê trên bảng cân đối kế toán của bên thuê (khoản 4 của Chỉ thị, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 17/02/1997 số 15). Bất kỳ thu nhập nào khác đều được phản ánh trong thu nhập hiện tại hoặc các khoản phải trả.

Nhìn chung, các chỉ tiêu trên dòng 1530 “Thu nhập hoãn lại” tại ngày 31 tháng 12 năm trước và ngày 31 tháng 12 năm trước năm trước được chuyển từ Bảng cân đối kế toán của năm trước.

Các bài đăng để tích lũy và xóa bỏ thu nhập trong tương lai

Thu nhập hoãn lại được phản ánh trên Có của tài khoản 98 tương ứng với các tài khoản tiền mặt hoặc các khoản thanh toán với chủ nợ và chủ nợ. Và số tiền thu nhập sẽ được ghi nợ vào khoản ghi nợ của tài khoản 98 khi bắt đầu kỳ báo cáo mà các khoản thu nhập này có liên quan, tương ứng với tài khoản thu nhập (tài khoản 90 hoặc 91, tùy thuộc vào loại thu nhập).

Tài khoản phụ “Các khoản thu miễn phí” tương ứng với tài khoản 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn” và các tài khoản khác phản ánh giá trị thị trường của tài sản được nhận miễn phí, tương ứng với tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu” - số vốn ngân sách được phân bổ bởi một tổ chức thương mại để tài trợ cho chi phí. Số tiền đã ghi được ghi vào bên có tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” đối với tài sản cố định được nhận miễn phí - khi tính khấu hao, đối với các tài sản vật chất khác nhận được miễn phí - khi chúng được ghi vào tài khoản kế toán. chi phí sản xuất (chi phí bán hàng).

Trên Bên có tài khoản phụ “Số nợ sắp thu do thiếu hụt xác định từ các năm trước” tương ứng với tài khoản 94 “Thiệt hại tài sản có giá” phản ánh sự thiếu hụt tài sản có giá trị xác định trong kỳ báo cáo trước (trước năm báo cáo), phát hiện người phạm tội hoặc số tiền mà tòa án quyết định bồi thường. Đồng thời, tài khoản 94 được ghi có số tiền này tương ứng với tài khoản 73 “Thanh toán nhân sự cho các hoạt động khác” của tài khoản phụ “Thanh toán bồi thường thiệt hại vật chất”. Khi khoản nợ thiếu hụt được hoàn trả, tài khoản 73 “Thanh toán nhân sự cho các hoạt động khác” được hạch toán tương ứng với tài khoản tiền mặt, đồng thời số tiền nhận được được phản ánh vào Bên có tài khoản 91 “Chi phí khác”. (lợi nhuận của các năm trước được xác định trong năm báo cáo) và bên Nợ tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”.

Trên Bên có tài khoản phụ “Phần chênh lệch giữa số tiền thu hồi được của người phạm tội và chi phí do thiếu tang vật có giá trị” tương ứng với tài khoản 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác”, tài khoản phụ “Tính bồi thường thiệt hại vật chất” phản ánh sự khác biệt giữa số tiền thu hồi được từ người phạm tội và chi phí do thiếu hụt tài sản có giá trị. Khi khoản nợ hạch toán ở tài khoản 73 được hoàn trả thì số tiền chênh lệch tương ứng được xóa từ tài khoản 98 sang ghi có vào tài khoản 91 của tiểu khoản “Chi phí khác”.

Để thuận tiện cho bạn, chúng tôi đã liệt kê các tài khoản tương ứng theo Hướng dẫn Sơ đồ Tài khoản bên dưới.

Bằng cách ghi nợ

Bằng khoản vay

68 Tính toán thuế và phí

08 Đầu tư dài hạn

90 doanh thu

91 Thu nhập và chi phí khác

51 Tài khoản vãng lai

52 Tài khoản tiền tệ

55 Tài khoản ngân hàng đặc biệt

58 Đầu tư tài chính

73 Thanh toán nhân sự cho các hoạt động khác

76 Thanh toán với nhiều con nợ và chủ nợ khác nhau

86 Tài trợ có mục tiêu

91 Thu nhập và chi phí khác

94 Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng tài sản có giá trị

Ví dụ, theo quy định, theo các điều khoản của hợp đồng thuê, người thuê phải trả trước tiền thuê nhà cho cả quý hoặc thậm chí sáu tháng. Khoản thanh toán này không thể được coi là thu nhập đầy đủ trong kỳ báo cáo khi nhận được khoản thanh toán tiền thuê. Số tiền nhận được được chia thành các phần bằng nhau và mỗi cổ phần được ghi nhận là thu nhập hàng tháng trong kỳ báo cáo hiện tại. Trong trường hợp này, số tiền thanh toán nhận được ban đầu được ghi có vào tài khoản 98". Trong trường hợp này, bút toán kế toán sau được lập:

NỢ 51 Tài khoản vãng lai TÍN DỤNG 98 Thu nhập hoãn lại.

Bài đăng này được thực hiện cho toàn bộ số tiền thanh toán đã nhận; và sau đó hàng tháng chia đều nhau, thu nhập nhận được của các kỳ trong tương lai được ghi vào thu nhập của kỳ hiện tại theo bút toán kế toán sau:

NỢ 98 Thu nhập hoãn lại TÍN DỤNG 91 Thu nhập và chi phí khác.

Tình huống tương tự xảy ra khi lập chi phí, khi chi phí được thực hiện trong một kỳ nhưng liên quan đến nhiều kỳ báo cáo. Ví dụ: việc thanh toán bảo hiểm ô tô được thực hiện trong một kỳ báo cáo và chúng tôi nhận được các dịch vụ bảo hiểm ô tô trong toàn bộ thời gian hiệu lực của hợp đồng bảo hiểm.

Ví dụ. Kế toán thu nhập hoãn lại liên quan đến hợp đồng cho thuê

Vào ngày 18 tháng 2 năm 2015, Polet LLC đã ký hợp đồng thuê mặt bằng với Uspeh LLC trong thời gian 120 ngày. Giấy chứng nhận nghiệm thu mặt bằng được ký vào ngày 1 tháng 3 năm 2015. Theo các điều khoản của thỏa thuận, người thuê nhà có nghĩa vụ trả trước tiền thuê nhà trong sáu tháng.

Vào ngày 28 tháng 2 năm 2015, số tiền 24.000 rúp, bao gồm VAT (20% - 4.000 rúp), đã được chuyển vào tài khoản ngân hàng của Polet LLC.

Các mục sau đây được thực hiện trong hồ sơ kế toán của Polet LLC:

khi nhận được thanh toán

Nợ 51 Tín dụng 98-1

24.000 chà. - việc nhận tiền thuê được phản ánh;

Nợ 98-1 Có 68

4000,8 chà. (24.000 x 16,67%) - Thuế GTGT tính trên số tiền tạm ứng;

vào cuối mỗi tháng

Nợ 98-1 Tín dụng 90-1

4000 chà. (24.000 RUB: 6 tháng) - tiền thuê hàng tháng được phản ánh như một phần thu nhập từ việc bán dịch vụ;

Nợ 90-3 Có 68

RUB 666,67 (4.000 RUB x 20%: 120%) - VAT được tính trên số tiền thuê hàng tháng;

Nợ 68 Tín dụng 98-1

666,8 chà. (4.000 RUB x 16,67%) - VAT đã được khôi phục đối với số tiền liên quan đến tháng báo cáo.

Ví dụ. Kế toán thu nhập hoãn lại liên quan đến việc nhận nguyên liệu miễn phí

Theo thỏa thuận quyên góp, vào ngày 10 tháng 1 năm 2015, Vector LLC đã nhận được nguyên liệu thô từ người sáng lập - đường cát với số lượng 1 tấn, giá trị thị trường là 12.000 rúp. Vào tháng 1, 500 kg đường cát đã được xuất kho để sản xuất, vào tháng 2 và tháng 3 - mỗi loại 250 kg.

Theo khoản 8 của PBU 9/99, tài sản nhận được miễn phí được phản ánh trong kế toán như một phần thu nhập phi hoạt động. Tài sản nhận được miễn phí được phản ánh trong kế toán theo giá trị thị trường kể từ ngày vốn hóa, được xác nhận bằng tài liệu hoặc bằng chứng chuyên môn.

Khi bàn giao nguyên liệu thô phải lập Giấy chứng nhận bàn giao và nghiệm thu ngày 10/01/2015. Khi nguyên liệu về đến kho của Vector LLC, một phiếu xuất kho ngày 10/01/2015 đã được phát hành.

Việc ghi chép sau đây đã được thực hiện trong sổ sách kế toán:

Nợ 10 Tín dụng 98-2

12.000 chà. - Đăng vật liệu theo giá thị trường.

Vì tài sản cụ thể được sử dụng cho các hoạt động của nó trong kỳ báo cáo (khi hàng tồn kho (nguyên vật liệu) được đưa vào sản xuất nên giá trị của chúng được ghi nhận là thu nhập phi hoạt động trong kế toán.

Cuối tháng 1/2015, căn cứ báo cáo của những người chịu trách nhiệm vật chất, lượng đường cát được khấu trừ sản xuất đã được xác định.

Trong kế toán, việc khấu trừ vật liệu được phản ánh như sau:

Nợ 20 Có 10

6000 chà. (12 rúp/kg x 500 kg) - nguyên liệu thô được đưa vào sản xuất;

Nợ 98-2 Tín dụng 91-1

6000 chà. - Nguyên liệu thô nhận được miễn trừ để sản xuất được ghi nhận vào thu nhập phi hoạt động của kỳ báo cáo.

Các giao dịch tương tự đã được thực hiện vào tháng 2 và tháng 3 năm 2015 với số tiền 3.000 rúp. (12 RUR/kg x 250 kg).

Dòng nào trong bảng cân đối kế toán thể hiện thu nhập hoãn lại?

Trong biểu mẫu bảng cân đối kế toán, một dòng riêng 1530 được phân bổ cho thu nhập hoãn lại. Chỉ những khoản thu được quy định rõ ràng trong các văn bản quy định mới được đưa vào đó. Do đó, thu nhập hoãn lại bao gồm các khoản ngân sách nhận được để tài trợ cho chi phí. Cũng như số dư quỹ chưa sử dụng đến cuối kỳ báo cáo, được ghi vào tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu”. Tương tự, số tiền trợ cấp nhận được, hỗ trợ kỹ thuật (hỗ trợ), v.v. cũng được tính đến. Ngoài ra, như một phần của thu nhập hoãn lại, các công ty cho thuê có thể tính đến chênh lệch giữa tổng số tiền thanh toán tiền thuê và chi phí. tài sản cho thuê được liệt kê trên bảng cân đối kế toán của bên thuê (khoản 4 của Hướng dẫn, được phê duyệt theo lệnh của Bộ Tài chính Nga ngày 17 tháng 2 năm 1997 số 15). Bất kỳ thu nhập nào khác đều được phản ánh trong thu nhập hiện tại hoặc các khoản phải trả.

Cách kiểm kê thu nhập hoãn lại

Để việc hạch toán thu nhập trong tương lai được đáng tin cậy, việc kiểm kê số lượng liên quan được thực hiện. Khi kiểm kê, bạn cần kiểm tra xem thu nhập có được phân bổ chính xác vào các tài khoản thích hợp hay không. Và kiểm tra xem số tiền có khớp với tài liệu chính hay không và liệu chúng có được phản ánh theo chính sách kế toán của công ty hay không.

  • Mục đích của bài viết: hiển thị thông tin về thu nhập được ghi nhận trong năm nay nhưng liên quan đến một giai đoạn trong tương lai, cũng như thông tin về số dư vốn nhận được từ nguồn vốn có mục tiêu của ngân sách.
  • Dòng trong bảng cân đối kế toán: 1530.
  • Số tài khoản ghi ở dòng: số dư có của tài khoản. 98 và số dư tài khoản là 86.

Chi tiết

Thu nhập hoãn lại trong bộ phận kế toán của doanh nghiệp có nghĩa là số tiền nhận được và dồn tích vào sổ sách kế toán của công ty trong năm báo cáo hiện tại, nhưng các khoản thu này liên quan đến các kỳ trong tương lai. Những khoản tiền này bao gồm:

  • thanh toán tiền thuê nhà (ví dụ: khi thuê mặt bằng sản xuất, văn phòng, v.v. của chính bạn);
  • chuyển hóa đơn tiện ích;
  • thanh toán dịch vụ truyền thông theo hợp đồng thuê bao;
  • doanh thu nhận được từ vận chuyển hàng hóa, v.v.

Một cái gì đó để giữ trong tâm trí! Khoản tiền nhận trước từ người mua không được tính vào thu nhập hoãn lại và được thể hiện trên tài khoản 62.

Ngoài thu nhập hoãn lại được liệt kê, dòng 1530 của bảng cân đối kế toán bao gồm các dữ liệu sau:

  1. Nguồn vốn đến từ nguồn tài trợ có mục tiêu của ngân sách.

    Nguồn vốn có mục tiêu của chính phủ có thể được sử dụng để đầu tư vào chi phí vốn (ví dụ, hiện đại hóa quy trình sản xuất và mua thiết bị công nghệ mới nhất) hoặc trang trải các chi phí hiện tại (tiền lương của nhân viên, mua nguyên vật liệu, v.v.). Khi đầu tư chi phí vốn, khoản tiền mục tiêu được tính vào thu nhập hoãn lại khi các tài sản này được đưa vào hoạt động tại doanh nghiệp.

    Đầu tư thanh toán hiện tại - tài chính được hiển thị trên tài khoản. 98 tại thời điểm nhận vật tư mua vào để hạch toán, tính lương cho nhân viên, v.v.

  2. Tài sản cố định, thiết bị tổ chức tiếp nhận miễn phí (mở một tiểu khoản riêng trên sổ kế toán của công ty tương ứng với tài khoản 08 về số thiết bị tiếp nhận). Khấu hao lũy kế được ghi vào kết quả tài chính của công ty ở mức Kt91.
  3. Đối với giao dịch cho thuê, dòng 1530 thể hiện chênh lệch phát sinh giữa tổng số tiền thanh toán được chuyển theo hợp đồng và toàn bộ nguyên giá tài sản - đối tượng của hợp đồng cho thuê.

Theo Sơ đồ tài khoản, việc hạch toán thu nhập trong tương lai được thực hiện trên tài khoản 98: Bên có tài khoản ghi thông tin về thu nhập lũy kế tương ứng với các tài khoản nguồn (ví dụ: Dt08 Kt98, DT86 Kt98, v.v.). Khi xảy ra một khoảng thời gian mà các khoản thu này có thể được phân loại là thu nhập thì số tiền này sẽ được xóa khỏi khoản ghi nợ của tài khoản 98 dưới dạng thu nhập từ hoạt động thông thường hoặc thu nhập khác.

Dòng 1530 bảng cân đối kế toán của báo cáo tài chính thuộc mục Nợ ngắn hạn của bảng cân đối kế toán: số dư bên có tài khoản 98 và số vốn ngân sách mục tiêu tài trợ từ khoản vay tài khoản chưa sử dụng được thể hiện tại đây. 86 tính đến ngày 31 tháng 12 của năm hiện tại, năm trước và năm trước đó.

Quy định pháp lý

Sử dụng tài khoản 98 để thu thập thông tin về thu nhập đến liên quan đến tương lai được thực hiện theo Sơ đồ tài khoản và các tài liệu quy định khác, ví dụ, PBU 13/2000, trong đó tiết lộ các chi tiết cụ thể về kế toán viện trợ nhà nước.

Ví dụ thực tế về kế toán thu nhập hoãn lại

ví dụ 1

Vào tháng 11 năm 2017, công ty trách nhiệm hữu hạn Topor đã nhận được một chiếc máy sản xuất miễn phí từ một người mua thông thường. Giá trị thị trường của thiết bị này là 400 nghìn.

Thu nhập trong tương lai (Dirkova E.)

Các giao dịch kinh doanh trong kế toán công ty

400 nghìn rúp - vốn hóa tài sản nhận được miễn phí (máy được ghi trên biên lai trong kế toán của công ty theo giá trị thị trường của nó).

400 nghìn rúp - đưa máy thu được vào hoạt động.

Khi sử dụng máy sẽ tính khấu hao: Dt20 (44) Kt02. Nguyên giá của nó sẽ được ghi giảm dần từ tài khoản 98 thành số hao mòn lũy kế: Dt98.2 Kt91.1.

Dòng 1530 trong bảng cân đối kế toán của công ty trách nhiệm hữu hạn Topor, dựa trên kết quả năm 2017, sẽ hiển thị giá trị của tài sản nhận được miễn phí, trừ đi khoản khấu hao tích lũy trên đó.

Các bút toán chung cho kế toán thu nhập hoãn lại

Câu hỏi và câu trả lời về chủ đề

Chưa có câu hỏi nào được đặt ra về tài liệu, bạn có cơ hội là người đầu tiên làm điều đó

Tài liệu tham khảo về chủ đề

Bảng cheat: Đặc điểm nợ phải trả và tài sản của bảng cân đối kế toán

Nợ phải trả và tài sản của bảng cân đối kế toán

Bảng cân đối kế toán là hình thức báo cáo tài chính chính. Nó mô tả đặc điểm tài sản và tình hình tài chính của tổ chức tính đến ngày báo cáo. Bảng cân đối kế toán phản ánh số dư của tất cả các tài khoản kế toán tại ngày báo cáo. Các chỉ số này được trình bày trong bảng cân đối kế toán theo một nhóm nhất định. Bảng cân đối kế toán được chia thành hai phần: tài sản và nợ phải trả. Giá trị tài sản trên bảng cân đối kế toán luôn bằng giá trị nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán.

Tài sản trên bảng cân đối kế toán

Bất kỳ tài sản nào của doanh nghiệp - máy móc thiết bị, bất động sản, đầu tư tài chính, các khoản phải thu, v.v.

Tài khoản 98 trong kế toán: Thu nhập hoãn lại

d. - là tài sản của nó. Đây là tất cả những thứ có thể chuyển đổi thành tiền mặt.

Tài sản được chia thành:

  • Không thể thương lượng
  • Tài sản vô hình
  • Tài sản cố định
  • Đang xây dựng
  • Đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất
  • Đầu tư tài chính dài hạn
  • Tài sản thuế thu nhập hoãn lại
  • Tài sản dài hạn khác
  • Có thể thương lượng
    • Dự trữ
    • Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản mua vào
    • Các khoản phải thu (dự kiến ​​thanh toán sau hơn 12 tháng kể từ ngày báo cáo)
    • Các khoản phải thu (dự kiến ​​thanh toán trong vòng 12 tháng sau ngày báo cáo)
    • Đầu tư tài chính ngắn hạn
    • Tiền mặt
    • Tài sản lưu động khác

    Số dư trách nhiệm

    Nợ phải trả của một tổ chức là nguồn hình thành tài sản của tổ chức đó. Chúng bao gồm vốn, dự trữ, cũng như các nghĩa vụ phải trả tài khoản mà tổ chức phải chịu trong quá trình tiến hành hoạt động kinh doanh.

    Các khoản nợ được chia thành:

    • Vốn và dự trữ
    • Vốn ủy quyền
    • Cổ phiếu riêng được mua từ cổ đông
    • Vốn bổ sung
    • Vốn dự trữ
    • Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm)
  • nhiệm vụ dài hạn
    • Các khoản vay và tín dụng
    • Thuế thu nhập hoãn lại phải trả
    • Nợ dài hạn khác
  • Nợ ngắn hạn
    • Các khoản vay và tín dụng
    • Khoản phải trả
    • Nợ người tham gia (người sáng lập) để thanh toán thu nhập
    • doanh thu của các kỳ trong tương lai
    • Dự phòng cho các chi phí trong tương lai
    • Các khoản nợ ngắn hạn khác

    Tài sản trên bảng cân đối kế toán

    Tài sản vô hình- một tài sản phi tiền tệ không có hình thức vật chất.

    Tài Sản Cố Định (Tài Sản Cố Định)(hoặc Tài sản sản xuất chính(OPF)) - tài sản cố định của tổ chức được phản ánh trong kế toán hoặc kế toán thuế bằng tiền tệ.

    "Đang xây dựng" là số vốn đầu tư chưa hoàn thành.

    Đầu tư sinh lời vào tài sản vật chất- khoản đầu tư của một tổ chức vào một phần tài sản, tòa nhà, cơ sở, thiết bị và các vật có giá trị khác có hình thức hữu hình, được tổ chức cung cấp với một khoản phí để sử dụng tạm thời (sở hữu và sử dụng tạm thời) nhằm tạo ra thu nhập

    Đầu tư tài chính dài hạn- đầu tư từ quỹ tự do của doanh nghiệp, thời gian hoàn trả vượt quá một năm:
    - vốn được cấp vào vốn điều lệ của doanh nghiệp khác;
    - Vốn dùng để mua chứng khoán của doanh nghiệp khác;
    - Các khoản cho vay dài hạn đối với các doanh nghiệp khác; và như thế.

    Tài sản thuế thu nhập hoãn lại là một phần thuế thu nhập hoãn lại, mục đích nhằm giảm số thuế phải nộp vào ngân sách trong kỳ báo cáo.

    Tài sản cố định- Tài sản có thời gian sử dụng hữu ích trên một năm: đầu tư tài chính dài hạn, tài sản vô hình, tài sản cố định, tài sản dài hạn khác.

    Vật liệu và sản xuất hàng tồn kho - tài sản được sử dụng làm nguyên liệu, vật liệu, v.v.

    trong quá trình sản xuất các sản phẩm nhằm mục đích bán (thực hiện công việc, cung cấp dịch vụ), được mua trực tiếp để bán lại cũng như được sử dụng cho nhu cầu quản lý của tổ chức.

    Thuế giá trị gia tăng đối với tài sản mua vào

    Tài khoản được thiết kế để tổng hợp thông tin về số thuế giá trị gia tăng doanh nghiệp phải nộp (đến hạn) đối với tài sản được mua.

    Đầu tư tài chính ngắn hạn- Đầu tư tài chính ngắn hạn (trong thời gian không quá một năm) của doanh nghiệp vào tài sản tạo thu nhập (cổ phiếu, trái phiếu và các chứng khoán khác) của doanh nghiệp, hiệp hội và tổ chức khác, tiền trong tài khoản tiền gửi có kỳ hạn của ngân hàng, tiền lãi - mang trái phiếu của các khoản vay của nhà nước và địa phương, v.v. - là những tài sản dễ dàng hiện thực hóa nhất.

    Số dư trách nhiệm

    Vốn ủy quyền- đây là số tiền chủ sở hữu đầu tư ban đầu để đảm bảo hoạt động theo luật định của tổ chức; Vốn điều lệ xác định số tài sản tối thiểu của pháp nhân để bảo đảm quyền lợi của chủ nợ

    Vốn bổ sung- Một khoản mục nợ phải trả trên bảng cân đối kế toán, bao gồm các yếu tố sau:

    • chia sẻ phí bảo hiểm - Chênh lệch giữa giá bán và mệnh giá cổ phiếu của công ty;
    • chênh lệch tỷ giá hối đoái - Chênh lệch khi thanh toán phần vốn điều lệ bằng ngoại tệ;
    • chênh lệch đánh giá lại tài sản cố định - chênh lệch khi giá trị TSCĐ thay đổi.

    Vốn dự trữ- quy mô tài sản của doanh nghiệp, nhằm mục đích đưa lợi nhuận chưa phân phối vào đó, để bù lỗ, trả nợ trái phiếu và mua lại cổ phiếu của doanh nghiệp, cũng như cho các mục đích khác.

      Nợ ngắn hạn

    Khoản phải trả- Khoản nợ của một chủ thể (doanh nghiệp, tổ chức, cá nhân) đối với người khác mà chủ thể này có nghĩa vụ hoàn trả.

    Dự phòng cho các chi phí trong tương lai

    Để tính đều các chi phí sắp tới vào chi phí sản xuất hoặc phân phối, tổ chức có thể tạo khoản dự phòng để: thanh toán các kỳ nghỉ sắp tới cho nhân viên; thanh toán thù lao hàng năm cho thâm niên; trả thù lao theo kết quả công việc trong năm; sửa chữa tài sản cố định; chi phí sản xuất cho công tác chuẩn bị do tính chất thời vụ của sản xuất; chi phí sắp tới cho việc cải tạo đất và các biện pháp môi trường khác; chi phí sửa chữa sắp tới cho các hạng mục dự định cho thuê theo hợp đồng thuê; sửa chữa bảo hành và dịch vụ bảo hành; trang trải các chi phí dự kiến ​​khác và các mục đích khác theo quy định của pháp luật Liên bang Nga, quy định của Bộ Tài chính Liên bang Nga.

    Tải xuống bản tóm tắt

    Thu nhập hoãn lại trên bảng cân đối kế toán - nó là gì?

    Tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”

    Tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” dùng để tổng hợp thông tin về các khoản thu nhập nhận được (tích lũy) trong kỳ báo cáo nhưng liên quan đến các kỳ báo cáo trong tương lai cũng như các khoản nợ phải thu sắp tới để bù đắp những thiếu hụt đã phát hiện trong kỳ báo cáo của các năm trước và các khoản chênh lệch. giữa số tiền bên có tội phải thu hồi và giá trị tang vật được nghiệm thu khi xác định thiếu hụt, hư hỏng.

    Có thể mở tài khoản phụ vào tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”:

    98-1 “Thu nhập nhận được trong tương lai”,

    98-2 “Biên lai miễn phí”,

    98-3 “Các khoản thu nợ sắp tới đối với những khoản thiếu hụt được xác định trong những năm trước”,

    98-4 “Sự khác biệt giữa số tiền phải thu hồi của bên có tội và giá trị sổ sách đối với tình trạng thiếu đồ có giá trị”, v.v.

    Tài khoản phụ 98-1 “Thu nhập nhận được trong các kỳ trong tương lai” tính đến sự biến động của thu nhập nhận được trong kỳ báo cáo, nhưng liên quan đến các kỳ báo cáo trong tương lai: tiền thuê nhà hoặc thanh toán căn hộ, hóa đơn tiện ích, doanh thu vận chuyển hàng hóa, vận chuyển hành khách hàng tháng vé cơ bản và hàng quý, phí đăng ký sử dụng các phương tiện thông tin liên lạc, v.v.

    Về bên Có của tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”, tương ứng với các tài khoản tiền mặt hoặc các khoản thanh toán với con nợ và chủ nợ, số thu nhập liên quan đến các kỳ báo cáo trong tương lai được phản ánh và ở bên nợ - số thu nhập được chuyển sang các tài khoản tương ứng khi bắt đầu kỳ báo cáo có chứa các khoản thu nhập này.

    Kế toán phân tích tiểu khoản 98-1 “Thu nhập nhận được cho kỳ sau” được thực hiện cho từng loại thu nhập.

    Tài khoản phụ 98-2 “Biên lai miễn phí” tính đến giá trị tài sản mà tổ chức nhận được miễn phí.

    Bên có tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” tương ứng với tài khoản 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn” và các tài khoản khác phản ánh giá trị thị trường của tài sản nhận được miễn phí, tương ứng với tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu” - số tiền ngân sách vốn do một tổ chức thương mại phân bổ để tài trợ cho các chi phí.

    Những gì được phản ánh ở dòng 1530 của bảng cân đối kế toán

    Số tiền ghi trên tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” được hạch toán vào bên có tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác”:

    • đối với tài sản cố định được nhận miễn phí - khi tính khấu hao;
    • đối với các tài sản vật chất khác được nhận miễn phí - vì chi phí sản xuất (chi phí bán hàng) được ghi giảm vào tài khoản.

    Kế toán phân tích tài khoản phụ 98-2 “Các khoản thu miễn phí” được thực hiện cho từng lần nhận miễn phí các vật có giá trị.

    Tài khoản con 98-3 “Các khoản thu nợ sắp tới đối với các khoản thiếu hụt được xác định trong các năm trước” có tính đến sự biến động của các khoản thu nợ sắp tới đối với các khoản thiếu hụt được xác định trong kỳ báo cáo của các năm trước.

    Trên Bên Có tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”, tương ứng với tài khoản 94 “Thiếu hụt và tổn thất do hư hỏng tài sản có giá trị”, số tiền tài sản bị thiếu hụt được xác định trong các kỳ báo cáo trước (trước năm báo cáo), bị phát hiện có lỗi, hoặc số tiền được trao để thu nợ sẽ được tòa án phản ánh. Đồng thời, tài khoản 94 “Thiếu hụt và thất thoát tài sản có giá trị” được ghi vào số tiền này tương ứng với tài khoản 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác” (tiểu khoản “Thanh toán bồi thường thiệt hại vật chất”).

    Khi khoản nợ thiếu hụt được hoàn trả, tài khoản 73 “Thanh toán nhân sự cho hoạt động khác” được hạch toán tương ứng với tài khoản tiền, đồng thời phản ánh số tiền thu được vào bên có tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác” (xác định lợi nhuận của các năm trước). trong năm báo cáo) và ghi Nợ TK 98 “Thu nhập hoãn lại”.

    Tiểu khoản 98-4 “Chênh lệch giữa số tiền thu hồi của người có tội và giá trị ghi sổ đối với trường hợp thiếu đồ có giá trị” tính chênh lệch giữa số tiền người có tội thu hồi tang vật, đồ vật có giá trị bị mất với giá trị ghi ở chứng từ kế toán của tổ chức.

    Trên Bên Có tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” tương ứng với tài khoản 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác” (tài khoản phụ “Thanh toán bồi thường thiệt hại vật chất”) số chênh lệch giữa số tiền phải thu hồi của bên có tội và bên bị thiệt hại. chi phí thiếu hụt các vật có giá trị được phản ánh. Khi khoản nợ được hạch toán ở tài khoản 73 “Thanh toán nhân sự cho hoạt động khác” được hoàn trả, số chênh lệch tương ứng được xóa từ tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” vào bên có tài khoản 91 “Thu nhập và chi phí khác”.

    Tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” tương ứng với các tài khoản:

    Tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại”

    Trang chủ/ Báo cáo kế toán/ Dòng 1530 Chú ý! Tin tức quan trọng từ trang web! Mở rộng các chức năng của trang web. Ghi nhớ địa chỉ mới

    Dòng 1530 của báo cáo tài chínhđề cập đến bảng cân đối kế toán.

    Dòng 1530 là

    Ví dụ về thu nhập hoãn lại

    - nhận thuê

    - các hóa đơn tiện ích

    - doanh thu vận chuyển hành khách theo vé quý, v.v.

    doanh thu của các kỳ trong tương lai khác với Khoản tạm ứng nhận được.

    Các khoản tạm ứng được chấp nhận để hạch toán hàng hóa hoặc dịch vụ có thời hạn vận chuyển (cung cấp) được xác định trước. Khi khoảng thời gian đó xảy ra, khoản tạm ứng sẽ được bù đắp.

    Thu nhập hoãn lại được ghi nhận liên tục vì nó thể hiện thu nhập qua nhiều kỳ. Khi kỳ tiếp theo bắt đầu, chúng được tính là thu nhập của kỳ báo cáo (phần liên quan đến các khoản thu nhập này).

    Những điều sau đây được phản ánh trong thu nhập hoãn lại:

    - số tiền ngân sách để tài trợ cho chi tiêu vốn - trong thời gian sử dụng hữu ích của tài sản dài hạn được khấu hao theo quy định hiện hành hoặc trong thời gian ghi nhận các chi phí liên quan đến việc đáp ứng các điều kiện cung cấp vốn ngân sách cho mua lại tài sản dài hạn không thuộc diện khấu hao theo quy định hiện hành. Trong trường hợp này, tài trợ có mục tiêu được coi là thu nhập hoãn lại khi tài sản dài hạn được đưa vào hoạt động và sau đó được chuyển nhượng trong suốt thời gian sử dụng hữu ích của tài sản dài hạn với số tiền khấu hao lũy kế đối với kết quả tài chính của tổ chức là thu nhập khác. .

    - số vốn ngân sách để tài trợ cho các chi phí thường xuyên - trong kỳ ghi nhận các khoản chi phí đã được cung cấp. Trong trường hợp này, tài trợ mục tiêu được ghi nhận là thu nhập hoãn lại tại thời điểm hàng tồn kho được chấp nhận để hạch toán, tiền lương được tính và các chi phí khác có tính chất tương tự phát sinh, sau đó được phân bổ vào thu nhập của kỳ báo cáo khi hàng tồn kho được xuất xưởng để sản xuất hoặc làm việc. . (cung cấp dịch vụ), tính lương và các chi phí khác có tính chất tương tự;

    - chênh lệch giữa tổng số tiền thuê theo hợp đồng thuê và nguyên giá tài sản thuê.

    Việc đếm thu nhập bao giờ cũng dễ chịu về mặt tâm lý hơn so với việc chi tiêu. Thu nhập là số tiền mà một cá nhân hoặc tổ chức nhận được hoặc dự định nhận, từ đó làm tăng tài sản của mình.

    • Loại thu nhập nào liên quan đến các giai đoạn trong tương lai?
    • Chúng được phản ánh như thế nào trong kế toán?
    • Có bất kỳ sắc thái nào trong việc kiểm kê thu nhập đó không?

    Khó khăn trong việc xác định thu nhập hoãn lại (DBP)

    Đối với một người bình thường, việc xác định thu nhập trong tương lai có vẻ không khó khăn. Ví dụ: các tổ chức chủ nợ nợ một số tiền nhất định, thời hạn trả nợ đã đến gần, logic chỉ ra rằng tiền sẽ đến tài khoản. Lợi nhuận đó có liên quan đến DBP không? Hoặc một ví dụ khác: một đơn đặt hàng đã được nhận với một lô hàng lớn, có nghĩa là họ đã trả số tiền khá lớn cho đơn hàng đó, đây có phải là DBP không?

    Trên thực tế, cả hai ví dụ này đều không minh họa thu nhập hoãn lại theo nghĩa kế toán.

    Trường hợp thứ nhất, thu nhập chỉ được suy ra; cho đến khi trả hết nợ thì không được nhập vào bất kỳ tài khoản kế toán nào. Trong ví dụ thứ hai, quyền sở hữu hàng hóa xảy ra tại thời điểm hàng hóa được chuyển giao cho người mua (giao hàng), do đó thu nhập sẽ chỉ xảy ra sau khi thanh toán và chuyển giao quyền sở hữu. Không có cuộc nói chuyện về thu nhập trong tương lai. Những tình huống tương tự như vậy không thuộc phạm vi kế toán mà thuộc phạm vi lập kế hoạch.

    Thu nhập hoãn lại (thu nhập hoãn lại)- đây là việc nhận một tài sản hoặc giảm một khoản nợ phải trả do các giao dịch của kỳ kế toán hiện tại nhưng được phản ánh trong báo cáo của các kỳ khác chưa phát sinh.

    Những đối tượng nào thuộc về DBP

    Lợi nhuận nhận được “trước” có thể được quy cho một số trường hợp nhận được thu nhập. Đặc điểm chính mà loại thu nhập này có thể được phân loại là DBP là nó có thể được “kéo dài” theo quy định của pháp luật trong nhiều kỳ kế toán, tức là tài sản này sẽ được sử dụng để tạo ra lợi nhuận không chỉ bây giờ, mà còn trong tương lai.

    GHI CHÚ! Tất cả các khoản tiền đến được DBP đề xuất đều được chỉ định trong các tài liệu quy định (phương pháp luận). Một kế toán viên không nên tự mình mở rộng danh sách của mình.

    • khoản 9 của PBU 13/2000 “Kế toán viện trợ nhà nước” - về kế toán tài chính mục tiêu với tư cách là DBP;
    • khoản 29 của Hướng dẫn phương pháp kế toán tài sản cố định nói về việc phản ánh khoản tài chính nhận được vô cớ dưới dạng khoản vay trên tài khoản DBP;
    • khoản 4 của Hướng dẫn phản ánh hoạt động cho thuê trong kế toán - về trình bày chênh lệch cho thuê như DBP;
    • Sơ đồ hạch toán kế toán hoạt động kinh tế tài chính - về sự hiện diện của tài khoản 98, được thiết kế đặc biệt để phản ánh DBP;
    • Lệnh của Bộ Tài chính Liên bang Nga số 66n ngày 2 tháng 7 năm 2010 “Về các mẫu báo cáo tài chính của tổ chức” - về việc phản ánh báo cáo tài chính trên bảng cân đối kế toán tại mục “Nợ ngắn hạn”.
    1. Thuê. Hợp đồng thuê có thể quy định thanh toán trước trong một thời gian nhất định. Khoản tiền đặt cọc, được trả khi bắt đầu hợp đồng thuê, nhưng được bù đắp cho tháng cuối cùng, cũng có thể được ghi nhận là thu nhập hoãn lại.
    2. Thanh toán tạm ứng- tiền được chuyển theo hợp đồng đối với hàng hóa hoặc dịch vụ chưa được cung cấp cho người mua (trước) do các khoản thanh toán tiếp theo. DBP sẽ được ghi nhận nếu khoản tạm ứng được thực hiện trước hơn 1 kỳ kế toán.
    3. Đăng ký (trả trước) cho các tạp chí định kỳ.
    4. Bán vé cho các sự kiện, buổi biểu diễn, biểu diễn khác nhau.
    5. Doanh thu từ đăng ký và cam kết lâu dài, ví dụ: thu nhập từ việc vận chuyển hành khách mua “thẻ” ngay trong một quý hoặc một năm, phí thuê bao dịch vụ liên lạc, v.v.
    6. Tài trợ “quà tặng”. Trong một thời gian dài, các khoản thu nhập vô cớ quy định trong hợp đồng quà tặng được tính vào thời gian nhận và thuế cũng được phản ánh và nộp trên khoản lợi nhuận này. Nhưng nếu chúng ta coi tài sản này là tài sản dài hạn sẽ “làm việc” cho công ty trong vài năm thì nó có thể được coi là lợi nhuận hoãn lại một cách hợp pháp. Điều này cũng bao gồm các khoản tài trợ nhận được.

      7. CHO THÔNG TIN CỦA BẠN! Nếu tài sản cố định được nhận dưới dạng quà tặng theo cách này thì chúng sẽ không bị tính khấu hao trong các giai đoạn trong tương lai (nếu không, "lợi nhuận" từ việc hoãn lại lợi nhuận trong tương lai sẽ bị san bằng), nhưng việc chuyển một phần DBP sang chi phí hiện tại được ghi lại. Do đó, chi phí sẽ không bao gồm khấu hao, trong trường hợp này sẽ đóng vai trò là sự kết chuyển các chi phí phát sinh trước đó.

    7. Nguồn vốn ngân sách nhận được để trang trải chi phí.
    8. Kinh phí được cấp cho các mục đích cụ thể nhưng chưa được sử dụng hết(số dư quỹ trên tài khoản 86 “Tài trợ có mục tiêu”).
    9. Khi cho thuê - chênh lệch giữa số tiền thuê tài sản và nguyên giá tài sản thuê (phải nằm trên bảng cân đối kế toán của bên nhận tài sản).
    10. Có thể quay trở lại tình trạng thiếu hụt trước đó. Nếu tổn thất đã xảy ra thì tổn thất đó có thể không thể thu hồi được (khi chưa xác định được bên có tội) hoặc có thể quy cho các khoản phải thu (khi số tiền dự kiến ​​sẽ được thu từ người chịu trách nhiệm tài chính). Trong trường hợp thứ hai, việc thanh toán khoản thiếu hụt đó cũng có thể được coi là DBP.
    11. Cho thuê chênh lệch. Nếu công ty là bên cho thuê thì phần chênh lệch giữa giá trị tài sản cho thuê và tổng số tiền thuê phải trả cũng được ghi nhận là DBP. Trong trường hợp này, việc tài sản đã có trong bảng cân đối kế toán của bên thuê không thành vấn đề.

    Tại sao phân bổ DBP

    Nguyên tắc tương ứng, hướng dẫn kế toán, nêu rõ rằng thu nhập phải phù hợp với các chi phí mà các khoản thu nhập này có được. Đôi khi doanh nghiệp nhận được tài sản, tức là thu nhập không liên quan cụ thể đến kỳ kế toán hiện tại, vì chi phí được trải dài trong một thời gian dài hơn. Về mặt lý thuyết, số tiền có thể được nhận trong một thời gian dài, nhưng tất cả đều đến cùng một lúc. Trong những tình huống như vậy, kế toán viên muốn báo cáo lợi nhuận với số tiền không vượt quá thu nhập của kỳ hiện tại và chuyển số tiền nhận được không liên quan đến nó vào tài khoản phụ DBP.

    Tại sao phải làm điều này, bởi vì bạn có thể ghi ngay toàn bộ tài sản nhận được dưới dạng lợi nhuận? Có, điều đó là có thể, nhưng chúng ta không nên quên rằng số tiền lãi tỷ lệ thuận với cơ sở tính thuế. Và nếu có cơ hội hợp pháp để giảm nó trong năm nay, tại sao lại tăng nó bằng thu nhập sẽ chỉ được sử dụng trong tương lai?

    VÍ DỤ. Tổ chức cho thuê bất động sản. Cô đã được trả tiền thuê nhà trong ba năm cùng một lúc. Tài sản ở đó. Nếu bạn ghi lại tất cả vào thu nhập của năm nay, số tiền cơ sở tính thuế thu nhập sẽ tăng lên. Nếu bạn chỉ tính khoản thanh toán cho năm hiện tại là lợi nhuận thì số tiền còn lại phải được tính là DBP, phản ánh chúng trong bảng cân đối lợi nhuận trong hai năm tiếp theo, do đó phân bổ cơ sở thuế theo tỷ lệ.

    Thu nhập hoãn lại được phản ánh ở đâu?

    Tài khoản đặc biệt 98, được gọi là "Thu nhập hoãn lại", được thiết kế để phản ánh tất cả các loại lợi nhuận hoãn lại. Hướng dẫn về Sơ đồ tài khoản cho phép bạn mở một số tài khoản phụ cho tài khoản này, được chỉ định bởi các đối tượng DBP:

    • “thu nhập sẽ nhận được trong các kỳ kế toán trong tương lai”;
    • “các khoản thu nhập miễn phí” - quà tặng, tài trợ, v.v.;
    • “các khoản thu trong tương lai cho những khoản thiếu hụt trong quá khứ được xác định trong các giai đoạn trước đó”;
    • “chênh lệch giữa chi phí thu hồi theo bảng cân đối kế toán và số tiền mà bên có tội phải trả”, v.v.

    Trong bảng cân đối kế toán, một dòng đặc biệt 1530 được dùng để hạch toán loại lợi nhuận này.

    CHÚ Ý! Nó chỉ có thể phản ánh những thu nhập được DBP công nhận trong các tài liệu quy định của tổ chức này.

    Chủ động hay thụ động?

    Khoản thu nhập trả chậm là tài sản hay nợ phải trả khi được phản ánh trên bảng cân đối kế toán? Dòng 1530 phản ánh khoản mục “DBP” như một khoản nợ phải trả trong bảng cân đối kế toán, mặc dù thực tế là nó tính đến thu nhập.

    Nguyên nhân là do dòng này có mối liên hệ trực tiếp với một dòng khác, cũng liên quan đến khoản nợ “Thu nhập giữ lại (lỗ chưa được bảo hiểm)”. Nó ghi lại lợi nhuận mà tổ chức “nợ” chủ sở hữu của nó. Nhưng trên thực tế, thường có những trường hợp nợ chủ sở hữu chưa phát sinh nhưng tiền đã có trên bảng cân đối kế toán. Ví dụ, tiền được nhận dưới dạng tài trợ từ ngân sách. Chúng nên được phân loại là tài sản “tiền mặt”. Làm thế nào để cân bằng một khoản nợ? Đây không phải là thu nhập được giữ lại, bởi vì tổ chức vẫn chưa làm được bất cứ điều gì như dự định, có nghĩa là chúng chưa trở thành lợi nhuận. Lợi nhuận từ chúng chỉ có ở tương lai nên việc đưa chúng vào dòng trách nhiệm “Thu nhập trong tương lai” là phù hợp. Khi số tiền này được chi tiêu, tức là chi phí được ghi nhận, số tiền từ khoản nợ DBP sẽ được chuyển một phần sang khoản nợ Thu nhập giữ lại.

    Chúng tôi thực hiện kế toán

    Để phản ánh DBP, việc ghi có của tài khoản 98 “Thu nhập hoãn lại” và các tài khoản đối ứng được dùng để hạch toán tài chính và thanh toán với các đối tác.

    Để xóa các khoản thu nhập từ các giai đoạn trong tương lai khi chính “tương lai” này xảy ra, khoản ghi nợ của tài khoản này (98) được sử dụng, cũng như sự tương ứng của tài khoản ghi thu nhập (90 hoặc 91, điều này xác định loại biên lai).

    Các tài khoản phụ xác định một đối tượng DBP cụ thể cũng cung cấp sự tương ứng tương ứng:

    • “Các khoản thu không phải trả” - 08 “Đầu tư vào tài sản dài hạn”, 86 “Tài trợ có mục tiêu” (khoản vay 91 “Thu nhập và chi phí khác”);
    • “Các khoản thu nợ thiếu hụt trong kỳ trước” - 94 “Thiếu hụt do mất mát, hư hỏng tài sản có giá trị”, 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác”, tiểu khoản “Hoàn trả thiệt hại vật chất” (có 91 “Các chi phí khác”);
    • “Chênh lệch số tiền thu hồi từ thủ phạm và giá trị sổ sách” - 73 “Thanh toán với nhân sự cho các hoạt động khác” (tín dụng 91 “Các chi phí khác”).

    Hàng tồn kho DBP

    Để hạch toán lợi nhuận hoãn lại cho đầy đủ, cần thường xuyên kiểm kê (kiểm tra) phần này của bảng cân đối kế toán. Hàng tồn kho bao gồm:

    • tính đúng đắn của việc phân bổ loại lợi nhuận này vào thu nhập trong tương lai;
    • đối chiếu sự tương ứng của số tiền theo "chính" (nghĩa là liệu chúng có được phản ánh chính xác trong tài liệu hay không);
    • làm rõ mức độ chính xác của việc phản ánh các quỹ liên quan đến chính sách kế toán của tổ chức này.

    Điểm 98 « doanh thu của các kỳ trong tương lai » thực hiện một chức năng điều chỉnh quan trọng, vì thường xảy ra trường hợp doanh nghiệp nhận được thu nhập đồng thời trong nhiều kỳ báo cáo cùng một lúc, ví dụ: các khoản thanh toán hàng năm (hàng quý) cho tài sản cho thuê, các khoản thanh toán cho đăng ký đã bán hoặc vận chuyển theo kế hoạch, v.v. Nghĩa là, công ty chấp nhận thanh toán cho các dịch vụ, lợi nhuận từ việc cung cấp dịch vụ này sẽ được tính đến trong tương lai. Sử dụng tài khoản thứ 98 sẽ cho phép bạn phân bổ doanh thu tương ứng với từng kỳ báo cáo, từ đó tinh giản việc nộp thuế.

    Thu nhập hoãn lại được hạch toán như thế nào? , và tiêu chí nào để xác định thu nhập đó, ấn phẩm này sẽ cho bạn biết.

    Thu nhập hoãn lại: những gì áp dụng cho họ

    Thu nhập hoãn lại phản ánh các khoản thu từ dịch vụ, việc thực hiện dịch vụ này sẽ kéo dài trong thời gian dài nhưng đã nhận được khoản thanh toán cho chúng. Đây có thể là các khoản thanh toán:

    • cho thuê nhà xưởng, máy móc, phương tiện, v.v.;
    • cho thuê nhà ở và các tiện ích;
    • để vận chuyển hàng hóa;
    • đối với vận tải hành khách khi vé đã mua được bán để sử dụng cho kỳ sau;
    • cho các đăng ký khác nhau.

    Ngoài ra, các khoản thu có mục tiêu được ghi vào tài khoản 98 - các khoản trợ cấp, phân ngạch (nếu có chương trình hỗ trợ của nhà nước).

    Thu nhập hoãn lại: cơ cấu tài khoản 98

    Chức năng chính của tài khoản là kết hợp thông tin phân tích về thu nhập của các kỳ trong tương lai. Tùy thuộc vào nguồn gốc thanh toán, các tài khoản phụ sau đây được mở vào tài khoản, được quy định trong Sơ đồ tài khoản:

    • 98/1 “Thu nhập nhận được trong tương lai”;
    • 98/2 “Tiền thu miễn phí”;
    • 98/3 “Tiền thu bù đắp thiếu hụt cho kỳ trước”;
    • 98/4 “Chênh lệch giữa số tiền người phạm tội phải thu hồi và giá trị tài sản bị mất trên bảng cân đối kế toán”, v.v.

    Bằng tín dụng, số tiền đến thuộc về DBP được ghi lại; bằng ghi nợ, số tiền được chuyển khi thu nhập được ghi nhận.

    Không có “Thu nhập hoãn lại” riêng biệt của PBU; việc sử dụng tài khoản được quy định bởi Sơ đồ tài khoản, PBU 9/99 “Doanh thu”, PBU 13/2000 “Kế toán viện trợ nhà nước”. Hôm nay, thu nhập trong tương lai có thể bao gồm:

    • tài trợ ngân sách có mục tiêu;
    • chi phí hệ điều hành được cung cấp miễn phí, MPZ;
    • chênh lệch giữa số tiền thuê theo hợp đồng và giá trị tài sản thuê.

    Thu nhập hoãn lại được thể hiện ở đâu trên bảng cân đối kế toán?

    Tài khoản 98 bị động và trong bảng cân đối kế toán được chỉ định dòng 1530, nơi phản ánh thu nhập trong tương lai . Số dư bên có tài khoản 98 ghi trên đó cho thấy công ty có số dư các khoản thu sẽ được ghi nhận là doanh thu trong kỳ liên quan trực tiếp đến khoản thanh toán.

    Lưu ý rằng thu nhập trong tương lai tăng lên cho thấy sự gia tăng trong công việc của công ty nhằm thu hút các đối tác, cường độ cung cấp dịch vụ, nhận tài sản miễn phí hoặc hỗ trợ có mục tiêu của chính phủ.

    Các bài đăng để ghi thu nhập hoãn lại

    Dưới đây là những hồ sơ chính mà kế toán thực hiện, có tính đến thu nhập trong tương lai:

    Hoạt động

    Tiền đến như DBP

    Xóa một phần quỹ liên quan đến kỳ hiện tại

    Nhận kinh phí từ ngân sách

    Xóa sổ quỹ mục tiêu trong kỳ tương ứng

    Nguyên giá tài sản cố định, hàng tồn kho hoặc hàng hóa nhận miễn phí được phản ánh

    Thu nhập từ tài sản cố định nhận vô thưởng được ghi nhận (trên cơ sở khấu hao hàng tháng)

    Doanh thu được ghi nhận từ hàng nhận miễn phí, hàng tồn kho

    Số lượng thiếu hụt của các kỳ trước đã được xác định

    Đã nhận được tiền để bù đắp thiệt hại do thiếu hụt

    Ghi nhận thu nhập từ việc thanh toán để bù đắp phần thiếu hụt

    Vì vậy, số tiền từ tài khoản cho vay. 98 được xóa theo từng đợt vì doanh thu được chấp nhận làm thu nhập hoãn lại.

    Ví dụ:

    Vào ngày 10 tháng 7 năm 2017, một thỏa thuận quyên góp đã chính thức nhận 100 kg mật ong với số tiền 10.000 rúp. (có đánh giá của chuyên gia về giá trị thị trường) cho hoạt động sản xuất bánh kẹo của Alpha LLC. Nguyên liệu thô được ghi giảm dần:

    • vào tháng 7 50 kg;
    • vào tháng 8 là 30 kg;
    • vào tháng 9 20 kg.

    Việc nhận mật ong được đăng ký bằng phiếu nhập và ghi vào sổ kế toán như sau:

    • D/t 10 – K/t 98/2 với số tiền 10.000 rúp.

    Việc đưa nguyên liệu thô vào sản xuất được thực hiện theo các giai đoạn:

    • vào tháng 7 50 kg:
      • D/t 20 – K/t 10 với số tiền 5000 rúp. (50 kg * 100 chà/kg.)
      • D/t 98/2 – K/t 91/1 cho 5000 chà. – thu nhập khác (theo PBU 9/99) của tháng báo cáo được ghi nhận;
    • vào tháng 8 30 kg:
      • D/t 20 – K/t 10 cho 3000 chà. (30 * 100)
      • D/t 98/2 – K/t 91/1 với giá 3000 rúp. – thu nhập trong tháng 8 được ghi nhận;
    • vào tháng 9 20 kg:
      • D/t 20 – K/t 10 cho 2000 chà. (20 * 100)
      • D/t 98/2 – K/t 91/1 cho 2000 chà. – thu nhập trong tháng 9 được ghi nhận.

    Kiểm kê thu nhập hoãn lại

    Việc thực hiện thủ tục đối chiếu số dư tài khoản 98 là bắt buộc. Theo quy định, chúng được kiểm kê vào cuối năm tài chính, kiểm tra cẩn thận số tiền thu được với dữ liệu của các bài báo phân tích và tài liệu chính, cũng như giám sát việc ghi nhận doanh thu, tức là. ghi nợ từ tài khoản 98, trong những khoảng thời gian khi thu nhập trong tương lai trở nên phù hợp.

    Nhiệm vụ chính của hàng tồn kho là xác minh độ tin cậy của thông tin tài khoản và các phân tích liên quan, cũng như việc tuân thủ phản ánh các giao dịch này với các chính sách kế toán được công ty áp dụng.