Чи повинен громадянин Росії, який працює за кордоном в іноземній компанії, платити ПДВ? Оподаткування доходів, одержуваних з-за кордону Дохід з-за кордону
Можлива ситуація, коли фізична особа, не зареєстрована як індивідуальний підприємець, укладає договір з іноземною організацією, що не має представництва в Росії, на надання послуг на території Російської Федерації. За надання послуг іноземна організація щомісячно перераховуватиме винагороду в іноземній валюті на рахунок фізичної особи в російському банку. Розглянемо порядок оподаткування одержаних доходів.Лебедєва М.А. Основним нормативно-правовим актом валютного законодавства, що регулює валютні правовідносини, права та обов'язки російських та іноземних фізичних та юридичних осіб, повноваження органів валютного регулювання, є Федеральний закон від 10.12.2003 N 173-ФЗ "Про валютне регулювання та валютний контроль" (далі - Закон N 173-ФЗ).
Валютні операції між резидентами та нерезидентами здійснюються без обмежень, за винятком операцій, щодо яких спеціальні вимоги встановлені Законом N 173-ФЗ. Отримання фізичною особою коштів у іноземній валюті з його рахунок у російському банку за надані послуги здійснюється без обмежень.
ЄСП та страхові внески на обов'язкове пенсійне страхування
Відповідно до абз. 2 п. 1 ст. 235 НК РФ платниками ЄСП визнаються особи, які здійснюють виплати фізичним особам, зокрема організації.
Відповідно до п. 2 ст. 11 НК РФ організація - це юридична особа, утворена відповідно до законодавства Російської Федерації, а також іноземні юридичні особи, компанії та інші корпоративні освіти, які мають громадянську правоздатність, створені відповідно до законодавства іноземних держав, міжнародні організації, їх філії та представництва, створені біля Російської Федерації. Іноземна юридична особа, яка не має на території Росії свого представництва, зареєстрованого в установленому порядку, не є організацією і не є платником ЄСП. Крім того, воно не є платником страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування згідно з Федеральним законом від 15.12.2001 N 167-ФЗ "Про обов'язкове пенсійне страхування в Російській Федерації".
Відповідно до п. 2 ст. 235 НК РФ платниками ЄСП визнаються індивідуальні підприємці та адвокати. Фізичні особи, одержувачі доходів, які не мають статусу індивідуального підприємця чи адвоката, не є платниками ЄСП та страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування.
Податок на доходи фізичних осіб
За договором возмездного надання послуг виконавець зобов'язується за завданням замовника надати послуги (здійснити певні дії чи здійснити певну діяльність), а замовник зобов'язується оплатити послуги (п. 1 ст. 779 ДК РФ).
Таким чином, доходи зазначеної фізичної особи, отримані від здійснення роботи за договором надання послуг, розглядаються як один з видів доходів, отриманих за виконання робіт та надання послуг за договором цивільно-правового характеру, і з точки зору податкового законодавства для фізичної особи в даній ситуації не потрібно набуття статусу підприємця (Лист УМНС по м. Москві від 26.03.2003 N 28-11/17083).
Відносини між особами, які провадять підприємницьку діяльність, регулює цивільне законодавство. Зокрема, згідно зі ст. 2 ДК РФ підприємницької є самостійна, здійснювана за власний ризик діяльність, спрямовану систематичне отримання прибуток від користування майном, продажу товарів, виконання робіт чи надання послуг особами, зареєстрованими у цій ролі у встановленому законом порядке.
Отже, в даному випадку право вибору провадження діяльності за договором цивільно-правового характеру або як індивідуальний підприємець залишається за платником податків.
Відповідно до ст. 209 НК РФ для фізичних осіб, які є податковими резидентами Російської Федерації, об'єктом оподаткування визнається дохід, отриманий від джерел у Російській Федерації та (або) від джерел за межами Російської Федерації.
Відповідно до пп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ винагороди у виконанні трудових чи інших обов'язків, виконану роботу, надану послугу, здійснення дії поза Російської Федерації з метою оподаткування ставляться до доходів, отриманих від джерел, що є поза Російської Федерации.
Оподаткування доходу, отриманого фізичною особою, у разі на підставі договору цивільно-правового характеру від джерела, що є поза Російської Федерації, підлягає оподаткуванню за ставкою 13% відповідно до порядку, визначеним у ст. 228 НК РФ. Обчислення та сплату податку відповідно до цієї статті проводять у тому числі фізичні особи - податкові резиденти Російської Федерації, які отримують доходи від джерел, що знаходяться за межами Російської Федерації, виходячи із сум таких доходів. Платники податків, зазначені у п. 1 цієї статті, зобов'язані подати до податкового органу за місцем свого обліку відповідну податкову декларацію (не пізніше 30 квітня року, наступного за минулим податковим періодом). Загальна сума податку, що підлягає сплаті до відповідного бюджету, обчислена виходячи з податкової декларації з урахуванням положень цієї статті, сплачується за місцем проживання платника податків у строк не пізніше 15 липня року, наступного за минулим податковим періодом.
У разі реєстрації як індивідуальний підприємець, який застосовує УСН з об'єктом оподаткування "доходи", ставка єдиного податку з отриманих доходів становить 6% податкової бази (отриманих доходів).
Індивідуальні підприємці, які застосовують УСН, не сплачують ПДФО (з доходів, отриманих від підприємницької діяльності), податку майно фізичних осіб (щодо майна, використовуваного для підприємницької діяльності), ЄСП з доходів від підприємницької діяльності та ПДВ (за винятком ПДВ, що сплачується при ввезення товарів на митну територію Російської Федерації).
На підставі п. 3 ст. 28 Закону N 167-ФЗ індивідуальні підприємці сплачують суми страхових внесків до ПФР у вигляді фіксованого платежу. Обов'язковий мінімальний розмір фіксованого платежу фінансування страхової і накопичувальної частин трудовий пенсії встановлено у вигляді 150 крб. на місяць. У цьому 100 крб. прямує на фінансування страхової, а 50 руб. - Накопичувальна частина трудової пенсії. Підприємець може сплатити внески одноразово за поточний календарний рік у сумі, що дорівнює річному розміру платежу, або частинами протягом року у сумах не менше місячного розміру платежу (Постанова Уряду Російської Федерації від 26.09.2005 N 582).
З 2007 р. розмір фіксованого платежу збільшено до 154 руб.
Відповідно до п. 3 ст. 346.21 НК РФ платники податків, що застосовують УСН, які вибрали як об'єкт оподаткування "доходи", зменшують суму єдиного податку (авансового платежу) на суму страхових внесків на обов'язкове пенсійне страхування, що сплачуються за цей період відповідно до законодавства Російської Федерації, але не більше ніж на 50%.
Декларація по УСН за підсумками звітного періоду подається платниками податків не пізніше ніж за 25 днів з дня закінчення відповідного кварталу.
Після закінчення року за підсумками податкового періоду декларацію подають не пізніше 30 квітня наступного року (п. п. 1 та 2 ст. 346.23 НК РФ).
Сплата єдиного (чи мінімального) податку та авансових платежів провадиться у зазначені терміни, встановлені для подання податкової декларації (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).
Відповідно до п. 1.1 розд. 1 Порядку заповнення Книги обліку доходів та витрат організацій та індивідуальних підприємців, які застосовують спрощену систему оподаткування, затвердженого Наказом Мінфіну Росії від 30.12.2005 N 167н, організації та індивідуальні підприємці ведуть Книгу обліку доходів та витрат, у якій у хронологічній послідовності на основі способом відображають усі господарські операції за звітний (податковий) період.
Таким чином, фізична особа може надавати послуги іноземній компанії двома способами:
- як фізична особа, не зареєстроване як індивідуальний підприємець. У цьому випадку з отриманих доходів сплачується ПДФО за ставкою 13% на підставі декларації про доходи, що подається до податкового органу за місцем постійного проживання, у строк до 30 квітня року, наступного за минулим роком;
- як індивідуальний підприємець. При цьому оптимальною з точки зору оподаткування є УСН з об'єктом оподаткування "доходи", які оподатковуються за ставкою 6%. Додатково щомісяця сплачуються внески до ПФР у розмірі 154 руб.
Щоквартально подається Декларація з єдиного податку та ведеться Книга обліку доходів та витрат у міру отримання доходів.
Дохід від джерела за кордоном. ПДФО оренда власного житлову нерухомість за кордоном? Як перерахувати ПДФО до бюджету людині?
Запитання:Форма звітності, періодичність та оподаткування для громадян Росії, які здають в оренду власну житлову нерухомість за кордоном?
Відповідь:З отриманих доходів громадянин Росії має заплатити ПДФО. Треба подати декларацію за формою 3-ПДФО до 30 квітня та сплатити податок не пізніше 15 липня року, наступного за роком, у якому отримано ці доходи.
При цьому якщо міжнародним договором передбачено залік у РФ суми податку, сплаченого фізичною особою - податковим резидентом РФ в іноземній державі з отриманих ним доходів, такий залік провадиться податковим органом. Податок на доходи, сплачений за кордоном, можна заявити в податковій декларації та вимагати зменшення ПДФО, нарахованого за російським законодавством. При цьому заявити доход можна протягом трьох років після року, в якому доходи були отримані. Щоб зарахувати ПДФО, треба подати документи, що підтверджують отриманий дохід та сплачений податок. Підтверджуючі документи повинні містити: вид доходу; суму доходу; рік, у якому отримали дохід; суму податку та дату його сплати в іноземній державі.
Як перерахувати ПДФО до бюджету людині
Термін сплати податку
Порядок сплати ПДФО не залежить від того, хто розраховує податок:
Коментар до статті 232 таки Податкового кодексу РФ
Буває, що людина є резидентом однієї країни, а отримує прибутки від джерел в іншій країні. У такому разі може виникнути подвійне оподаткування. Тобто ситуація, коли одна й та сама особа вважається платником податків у двох країнах.
Щоб уникнути подвійного оподаткування в Росії із низкою країн укладено відповідні договори (угоди). Громадяни таких країн можуть отримати податкові привілеї з ПДФО (відрахування, звільнення від сплати податку тощо).
Для цього людині потрібно документально підтвердити, що коли вона отримувала доходи з російських джерел, то вона залишалася податковим резидентом країни, з якою Росія уклала договір (угоду) про уникнення подвійного оподаткування.
Такий порядок встановлено статтею 232 таки Податкового кодексу РФ.
Головне, про що важливо пам'ятати:
Податок з доходів, сплачений резидентом за кордоном, може бути зарахований у рахунок ПДФО, якщо це передбачено міжнародним договором
За загальним правилом резиденти Росії мають сплачувати ПДФО з доходів, які отримані як від джерел у Росії, так і за її межами – за кордоном. Нерезиденти платять ПДФО лише з доходів, отриманих від джерел у Росії. Такий порядок встановлено і пунктом 2 статті 11 таки Податкового кодексу РФ.
Але з нього є винятки. Це випадки, що передбачені міжнародними договорами з питань оподаткування. Такі договори мають пріоритет над російським законодавством. Тому застосовувати потрібно саме їхні правила. Про це йдеться у Податкового кодексу РФ.
Зокрема, у міжнародному договорі можуть бути передбачені податкові привілеї для ситуації, коли резидент Росії сплатив податок із доходів в іншій державі. З міжнародного договору суму цього податку може бути зараховано при сплаті російського ПДФО.
Такий порядок передбачено пунктом 1 статті 232 таки Податкового кодексу РФ.
Право на залік зберігається протягом трьох років
Податок на доходи, сплачений за кордоном, можна заявити в податковій декларації та вимагати зменшення ПДФО, нарахованого за російським законодавством. При цьому заявити доход можна протягом трьох років після року, в якому доходи були отримані. Це зазначено у пункті 2 статті 232 Податкового кодексу РФ.
Щоб зарахувати ПДФО, резиденти подають до податкової інспекції документи, що підтверджують отриманий дохід та сплачений податок
Підтверджуючі документи повинні містити:
- вид доходу;
- суму доходу;
- рік, у якому отримали дохід;
- суму податку та дату його сплати в іноземній державі.
Якщо таких документів немає, подайте копію податкової декларації, яку здали за кордоном, копію платіжки на сплату податку та нотаріально засвідчений переказ цих документів російською мовою.
Якщо податок утримала іноземна організація, підтвердний документ запитайте у неї. Він повинен містити відомості про суми виплачених доходів та утриманого податку кожного місяця. У податкову подайте копію такої довідки та її завірений переказ.
Такі правила зазначені у пункті 3 статті 232 таки Податкового кодексу РФ.
Нерезидент може отримати пільгу за міжнародним договором
У більшості випадків нерезиденти платять ПДФО за ставкою 30 відсотків. Ставка ПДФО, що дорівнює 15 відсоткам, застосовується лише до суми дивідендів, яку отримав нерезидент. А ставка 13 відсотків – до доходів нерезидента, який є висококваліфікованим фахівцем, та в деяких інших рідкісних випадках. Такий порядок встановлено Податкового кодексу РФ.
Але у міжнародному договорі про уникнення подвійного оподаткування може бути передбачено інший порядок. Наприклад, ставка ПДФО за доходами від використання авторських прав, отриманих у Росії громадянами України, дорівнює 10 відсоткам (ст. 12 Угоди між Урядом РФ та Урядом України від 8 лютого 1995 р.).
Право на звільнення від ПДФО чи знижену ставку податку потрібно підтвердити. Для цього нерезидент має надати податковому агенту паспорт або інший документ, що засвідчує особу іноземця.
А податковий агент має протягом 30 днів після виплати доходу іноземцю подати до податкової інспекції відомості:
- про іноземців (паспортні дані, вказівку на громадянство);
- про виплачені доходи іноземцям, з яких не утримано податок за міжнародним договором;
- суми податку, які податковий агент повернув іноземцю.
Якщо у нерезидента немає податкового агента на дату підтвердження статусу, щоб повернути податок, він має подати до російської податкової інспекції заяву та такі документи:
- документи, що підтверджують резидентство країни, з якою Росія має угоду про уникнення подвійного оподаткування;
- документи, що підтверджують одержаний дохід.
Такі правила встановлено пунктами 6-9 статті 232 таки Податкового кодексу РФ.
Резидентство в іншій країні підтверджує офіційний документ, виданий уповноваженим органом зарубіжної держави. У ньому має бути зазначено, що громадянин є податковим резидентом цієї держави.
Наприклад, щодо громадян Республіки Білорусь право підтверджувати резидентство цієї країни надано інспекціям Міністерства з податків та зборів Республіки Білорусь (її уповноваженим представникам) (підп. «і» п. 1 ст. 3 Угоди між Урядом РФ та Урядом РБ від 21 квітня 1995 р .). Щоб отримати документ, що підтверджує резидентство Республіки Білорусь, людина має звернутися до податкової інспекції Республіки Білорусь за місцем свого проживання.
Такі роз'яснення містяться в листах ФНП Росії від 8 серпня 2007 р. № ГІ-6-26/636 та Мінфіну Росії від 3 липня 2007 р. № 03-04-06-01/208 та від 29 жовтня 2007 р. № 03- 08-05.
Якщо іноземець більше не проживає в Росії, то ці документи він може подати до податкової інспекції за місцем обліку російської організації, від якої він отримував дохід (лист Мінфіну Росії від 5 жовтня 2007 р. № 03-04-05-01/325).
Податок з доходів, сплачений за кордоном, можна зарахувати в рахунок ПДФО з прибутку контрольованої іноземної компанії
ПДФО з доходів контрольованої іноземної компанії зменшіть на податок, сплачений за кордоном, пропорційно частці участі в компанії.
Податок, який сплатили в іншій державі, підтвердьте документами. Їх доведеться запевнити в органах з контролю в галузі податків іноземної держави, тільки якщо Росія не має чинного міжнародного договору про уникнення подвійного оподаткування з цією країною. Це правило пункту 10 статті 232 таки Податкового кодексу РФ.
Відповідає Олександр Сорокін,
заступник начальника Управління оперативного контролю ФНП Росії
«ККТ потрібно застосовувати лише у випадках, якщо продавець надає покупцеві, у тому числі своїм співробітникам, відстрочку чи розстрочку щодо оплати своїх товарів, робіт, послуг. Саме ці випадки, на думку ФНП, належать до надання та погашення позики для оплати товарів, робіт, послуг. Якщо організація видає грошову позику, отримує повернення такої позики або сама отримує та повертає позику, касу не застосовуйте. Коли саме потрібно пробивати чек, дивіться
Багато громадян та постійні жителі Сполучених Штатів отримують доходи за кордоном. Нещодавно Податкове управління США (Internal Revenue Service (IRS)) виявило інтерес до платників податків, які мають банківські рахунки в Ліхтенштейні. Однак інтерес, виявлений Податковим управлінням, виходить за межі банківських рахунків у Ліхтенштейні та поширюється на банківські рахунки у всьому світі. Тому Податкове управління США нагадує про необхідність вказувати в податковій декларації, що подається в США, про свої доходи, які отримують у всьому світі.
Якщо ви є громадянином або постійним жителем США, ви повинні вказувати дохід, отриманий із усіх джерел, що знаходяться як у США, так і за межами США. Це правило діє як у тому випадку, якщо ви отримуєте форму (Form) W-2, «Повідомлення про заробітну плату та податки» (Wage and Tax Statement) або форму (Form) 1099 «Надання інформації» (Information Return), так і у разі, якщо ви отримуєте зарубіжні аналоги цих форм. Звертайтеся за додатковою інформацією до публікації (Publication) 525, «Додатки, що оподатковуються та неоподатковуються» на сайті IRS.
Крім того, якщо ви є громадянином або постійним жителем США, ті самі правила подання прибуткових податкових декларацій, податкових декларацій з доходів від нерухомості та податкових декларацій з доходів від подарунків, а також правила сплати розрахункового податку поширюються на вас незалежно від того, проживаєте ви в США або за кордоном.
Приховування доходу, одержаного за кордоном
Приховування доходу, отриманого там, може бути злочином.
Податкове управління США та його міжнародні партнери переслідують тих, хто приховує отриманий за кордоном дохід або наявні активи з метою ухилення від сплати податків.
Спеціально навчені Податковим управлінням інспектори активно ведуть роботу із планування збору міжнародних податків, зокрема, із зловживань із використанням організацій та структур, створених там. Мета цієї діяльності полягає в тому, щоб забезпечити точну вказівку громадянами та постійними жителями США своїх доходів та правильної сплати ними податків.
Рахунки у закордонних фінансових установах
У декларації про виплату прибуткового податку США ви повинні не лише вказати свій загальносвітовий дохід, але й повідомити, чи є у вас якісь закордонні банківські чи інвестиційні рахунки. Відповідно до Закону про банківську таємницю, ви зобов'язані подати «Доповідь про стан іноземних банківських та інших фінансових рахунків за наявності» (FBAR) (FinCEN Форма 114, раніше Форма TD F 90-22.1).
- якщо у вас є право власності, право підпису або інші повноваження стосовно одного чи кількох рахунків за кордоном та
- загальна сума на всіх зарубіжних рахунках в будь-який момент календарного року перевищувала $10 тисяч.
Додаткову інформацію про звітність по рахунках у закордонних фінансових установах наведено у відповідному прес-релізі та публікації «Чи є у вас іноземний фінансовий рахунок?» .
Наслідки ухилення від сплати податку за дохід, одержаний за кордоном
Якщо Податкове управління США виявить у вас прихований дохід або не зазначені вами рахунки в закордонних фінансових установах, це спричинить серйозні наслідки, у тому числі не тільки додаткові податки, але й значні покарання, штрафи, відсотки і навіть тюремне ув'язнення.
Повідомлення влади про рекламування шахрайських схем ухилення від сплати податків за отримані за кордоном доходи
Податкове управління США рекомендує вам повідомляти його про рекламування шахрайських схем ухилення від сплати податків за отримані за кордоном доходи. Особи, які повідомляють Податкове управління США про ймовірне шахрайство, можуть мати право на винагороду при подачі ними форми 211, «Заявка на винагороду за надання нової інформації» (Application for Award for Original Information). Порядок подальших дій описаний у повідомленні (Notice) 2008-4, «Заявки, подані до відділення Податкового управління США з розгляду сигналів громадськості згідно з розділом 7623» (Claims Submitted to the IRS Whistleblower Office under Section 7623).
Нагадуємо, податкові декларації цього року почнуть ухвалювати з 23 січня. Останній термін подання – 18 квітня.
Чи втрачається статус податкового резидента та чи необхідно подати декаларацію 3-ПДФО?
Співробітник російської організації (громадянин РФ, резидент на момент отримання доходу) працює до 31.03.2017, отримуючи заробітну плату та інші винагороди в цій організації, оподатковувані за ставкою ПДФО 13%. ж групи підприємств поза РФ (ФРН). Яким чином здійснюватиметься оподаткування з ПДФО за підсумками 2017 р. з огляду на те, що співробітник понад 183 дн. перебуватиме за межами РФ при цьому він має в своєму розпорядженні в Росії постійне житло (Свідоцтво про власність) і центр життєвих інтересів (сім'я-мати і батько). Під час підготовки консультації просимо посилатися як на 23 Главу НК РФ, а й Угоду між РФ і ФРН " Про уникнення подвійного оподаткування щодо податків з доходів і майно " .
Зарплата, яку співробітник отримує за кордоном, це дохід, отриманий за межами Росії. А такі доходи оподатковуються ПДФО в особливому порядку:
- Співробітник-резидент сплачує податок самостійно;
- Співробітник-нерезидент взагалі не платить ПДФО за російським законодавством.
Незалежно від податкового статусу працівника утримувати податок із його зарплати роботодавець не повинен.
З положень міжнародного договору з Німеччиною випливає, що співробітник є резидентом Росії, якщо має в ній постійне житло, або має в Росії центр життєвих інтересів.
При цьому сам собою факт знаходження співробітника в Росії менше 183 календарних днів протягом податкового періоду (календарного року) не призводить до автоматичної втрати статусу податкового резидента в такій ситуації. Підтверджує такий висновок і ФНП Росії у листі від 29.10.2015 № ОА-3-17/4072@.
Таким чином, фізична особа, яка є резидентом Росії, має самостійно розрахувати та сплатити ПДФО за ставкою 13 відсотків. Не пізніше 30 квітня наступного року співробітник зобов'язаний подати до російської податкової інспекції податкову декларацію про доходи, отримані за межами Росії.
З яких виплат утримувати ПДФО
Доходи від джерел за межами Росії
8. Інші види доходів, пов'язаних із діяльністю за межами Росії.
Такий перелік доходів, отриманих джерел за межами Росії, встановлено статті 208 Податкового кодексу РФ.
Після того, як визначено джерело доходу, врахуйте наступні моменти:
- якщо резидент отримав доходи від джерел за межами Росії, ПДФО з них він має заплатити самостійно ();
- якщо нерезидент отримав доходи від джерел у Росії, може бути взагалі звільнено від оподаткування. Такий порядок може бути прописаний у Угоді про уникнення подвійного оподаткування, укладеного Росією з іноземною державою, резидентом якої є отримувач доходу. Воно має пріоритет над російським законодавством. Для обґрунтування правомірності застосування пільг візьміть у нерезидента документи, що підтверджують.
Ситуація: чи потрібно утримувати ПДФО із зарплати директора філії російської організації, відкритої за кордоном. Зарплату виплачує російська організація
Ні, не треба.
Зарплата, яку директор філії одержує за кордоном, це дохід, отриманий за межами Росії. А такі доходи оподатковуються ПДФО в особливому порядку:
- Співробітники-резиденти сплачують податок самостійно ();
- Співробітники-нерезиденти взагалі не платять ПДФО за російським законодавством (ст. , НК РФ). Такі доходи оподатковуються за законами тієї держави, де працює працівник.
Незалежно від податкового статусу директора утримувати податок із його зарплати роботодавець не повинен. Ролі не грає і те що, що джерело виплати доходу – російська організація. Не має значення і спосіб видачі зарплати: безпосередньо на банківську картку директора або спочатку на рахунок філії для подальшої виплати директору. Тут головне лише те, що людина працює там (подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ).
Аналогічні роз'яснення є у листі Мінфіну Росії від 29 січня 2015 р. № 03-04-06/3349.
Щоправда, привід сумнівів може дати підпункт 6 пункту 1 статті 208 Податкового кодексу РФ. У ньому йдеться, що винагороди директорам та членам рад директорів російських організацій оподатковуються ПДФО незалежно від того, де їх виплатили: у Росії чи за кордоном. Але, зауважте, директор філії російської організації, відкритої за кордоном, до цієї категорії платників не входить. Він – звичайний співробітник, тому його доходи поширюються загальні правила.
Ситуація: чи потрібно утримати ПДФО з виплат співробітнику, який тривалий час працює за кордоном
Так, треба. Винятком є зарплата (винагорода), яку отримує співробітник, перебуваючи за кордоном не для виконання конкретного службового доручення, а для виконання обов'язків, передбачених трудовим договором.
Закордонне відрядження
За час перебування співробітника у відрядженні його зберігається середній заробіток (). Середній заробіток, який нараховується відрядженому співробітнику, – це не винагорода за працю. Така виплата є особливий вид гарантій, передбачених трудовим законодавством. Щоб встановити, чи повинна організація утримувати ПДФО із середнього заробітку, що зберігається за співробітником на час відрядження за кордон, потрібно визначити джерело даної виплати (). Податкового кодексу РФ не дає однозначної відповіді це питання. Тож у разі слід керуватися рекомендаціями Мінфіну Росії ().
На думку відомства, середній заробіток, який зберігається за співробітником на час відрядження, визнається доходом, отриманим від джерел за межами Росії (лист Мінфіну Росії від 24 лютого 2016 р. № 03-04-06/10120). Тому, якщо на дату отримання доходу відряджений співробітник є резидентом, ПДФО із суми середнього заробітку не утримуйте. Адже з доходів, отриманих від джерел за межами Росії, співробітники-резиденти повинні самостійно розраховувати та сплачувати ПДФО за ставкою 13 відсотків ( ). Не пізніше 30 квітня наступного року співробітники зобов'язані подати до російської податкової інспекції податкову декларацію про доходи, отримані за межами Росії (п. 3 ст. 228, НК РФ). Якщо ж із доходів від роботи за межами Росії російський податковий резидент заплатив податок до бюджету іноземної держави, ця сума приймається до заліку в рахунок сплати ПДФО у Росії ( ). Якщо ж співробітник втратив статус резидента, ПДФО утримувати не потрібно, оскільки немає об'єкт оподаткування ().
Робота за кордоном
Багато організацій на термін направляють своїх співробітників зарубіжних країн задля виконання конкретного службового доручення, а виконання обов'язків, передбачених трудовим договором. Таке перебування за кордоном відрядження не визнається. Практично відбувається переїзд співробітника працювати в іншу місцевість. У цьому випадку співробітнику нараховується не середній заробіток, а зарплата відповідно до системи оплати праці, що діє в організації.
Зарплата
Зарплата, яку отримує співробітник, перебуваючи за кордоном, визнається доходом, отриманим від джерел за межами Росії (підп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ). Тому, якщо на дату отримання доходу співробітник є резидентом, ПДФО із зарплати не утримуйте. Адже з доходів, отриманих від джерел за межами Росії, співробітники-резиденти повинні самостійно розраховувати та сплачувати ПДФО за ставкою 13 відсотків ( ). Не пізніше 30 квітня наступного року співробітники зобов'язані подати до російської податкової інспекції податкову декларацію про доходи, отримані за межами Росії (п. 3 ст. 228, НК РФ). Якщо ж із доходів від роботи за межами Росії російський податковий резидент заплатив податок до бюджету іноземної держави, ця сума приймається до заліку в рахунок сплати ПДФО у Росії ( ).
ПДФО із зарплати не потрібно утримувати і в тому випадку, якщо працівник втратив статус резидента. Справа в тому, що доходи нерезидентів, отримані від джерел за межами Росії, не є об'єктом оподаткування за російським законодавством. Податок із них слід сплачувати за законами тієї держави, де працівник виконує свої трудові обов'язки. Наприклад, не потрібно утримувати ПДФО із зарплати співробітника, який постійно живе за кордоном та працює в організації дистанційно, через Інтернет.
Аналогічні роз'яснення подані в листах Мінфіну Росії від 16 жовтня 2015 р. № 03-04-06/59439 , від 5 березня 2015 р. № 03-04-06/11830 , від 5 жовтня 2010 р. 6-236, ФНП Росії від 17 серпня 2012 р. № ЕД-3-3/2978.
Відпускні
Відпускні, нараховані працівникові за період його роботи за кордоном, не є зарплатою. Проте право співробітника на оплачувану відпустку нерозривно пов'язані з виконанням його трудових обов'язків. Тому середній заробіток, який зберігається за співробітником на час його чергової відпустки, за аналогією із зарплатою теж відноситься до доходів від джерел за межами Росії. Отже, при оподаткуванні відпускних діють ті ж правила, що й при оподаткуванні зарплати:
- Співробітник-резидент платить ПДФО самостійно;
- Співробітник-нерезидент сплачує податок за законодавством держави, в якій він працює.
У будь-якому разі при нарахуванні відпускних «закордонному» співробітнику роботодавець податковим агентом не визнається та ПДФО утримувати не повинен.
Слід зазначити, що раніше щодо відпускних, нарахованих працівникам, які працюють за кордоном, фінансове відомство надавало інші роз'яснення. Зокрема, у листах від 11 квітня 2013 р. № 03-04-06/11979 та від 10 червня 2011 р. № 03-04-06/6-136 говорилося, що зарплата та відпускні – це виплати, що мають різні джерела, отже, правила оподаткування зарплати не застосовуються при оподаткуванні відпускних. Автори листів стверджували, що відпускні відносяться до доходів, отриманих від джерел у Росії. Отже, при нарахуванні таких доходів роботодавець – податковий агент має утримувати ПДФО:
- за ставкою 13 відсотків - поки співробітник залишається податковим резидентом Росії;
- за ставкою 30 відсотків - з того моменту, коли співробітник втратив цей статус.
Ольги Краснової,директора БСС «Система Головбух»
Як визначити статус людини (резидент чи нерезидент) з метою ПДФО
Це з тим, що з цих категорій передбачені:
- різні переліки доходів, з яких необхідно сплачувати податок ();
- Різні ставки податку ().
Крім того, резидент має право отримати податкові відрахування з ПДФО, а нерезидент – ні (п. та ст. 210 НК РФ).
Більшість громадян Росії є податковими резидентами. Якщо людина часто виїжджає за кордон (або приїхала до Росії нещодавно), вона може бути нерезидентом.
Визначення статусу
Статус одержувача доходу визначається за кількістю календарних днів, які людина фактично перебувала біля Росії протягом 12 наступних поспіль місяців.
Податковий резидент – це людина, яка перебувала біля Росії щонайменше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Податковий нерезидент - це людина, яка знаходилася в Росії менше 183 днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Такий порядок випливає із пункту 2 статті 207 Податкового кодексу РФ.
Виняток передбачено лише для:
- російських військових, службовців за кордоном;
- співробітників органів державної влади та органів місцевого самоврядування, відряджених на роботу за межі Росії.
Такі громадяни визнаються резидентами незалежно від того, скільки часу вони проводять у Росії. Про це йдеться у статті 207 Податкового кодексу РФ.
Крім того, інший порядок встановлення резидентства може містити угоди про усунення подвійного оподаткування, підписані Росією з іншими державами.
3. Міжнародна угода Держав від 29.05.1996 №
Стаття 4. Резидент
1. Для цілей цієї Угоди вираз "резидент Договірної Держави" означає будь-яку особу, яка за законодавством цієї Держави підлягає оподаткуванню на основі свого місця проживання, свого постійного місцеперебування, місця своєї реєстрації як юридичної особи, місця знаходження свого керівного органу або іншого аналогічного положення. критерію. Вказаний вираз не поширюється, однак, на осіб, які підлягають оподаткуванню в цій Державі лише щодо доходів із джерел у цій Державі або щодо майна, розташованого в цій Державі.
2. У разі, якщо відповідно до положень пункту 1 цієї статті фізична особа є резидентом обох Договірних Держав, діють такі положення:
а) особа вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має постійне житло; якщо вона має постійне житло в обох Державах, то вона вважається резидентом тієї Держави, в якій вона має найтісніші особисті та економічні зв'язки (центр життєвих інтересів);
b) у випадку, якщо Держава, в якій особа має центр життєвих інтересів, не може бути визначена, або якщо особа не має постійного житла в жодній з Держав, вона вважається резидентом тієї Держави, в якій вона зазвичай проживає;
c) якщо особа зазвичай проживає в обох Державах або якщо вона зазвичай не проживає в жодній з них, вона вважається резидентом тієї Держави, громадянином якої вона є;
d) якщо кожна з Договірних Держав розглядає особу як свого громадянина або якщо жодна з Договірних Держав не вважає її такою, компетентні органи Договірних Держав вирішують це питання за взаємною згодою.
3. У разі, якщо відповідно до положень пункту 1 цієї статті особа, інша ніж фізична особа, є резидентом обох Договірних Держав, вона вважається резидентом тієї Договірної Держави, в якій розташований її фактичний керівний орган.
Стаття 15. Доходи від роботи за наймом
1. З урахуванням положень статей 16 та цієї Угоди платня, заробітна плата та аналогічні винагороди, що одержуються резидентом однієї Договірної Держави від роботи за наймом, можуть оподатковуватися в іншій Договірній Державі тільки тоді, коли робота виконується в ній.
2. Незважаючи на положення пункту 1 цієї статті, винагороди, які одержують резидент однієї Договірної Держави у зв'язку з роботою за наймом, що здійснюється в іншій Договірній Державі, можуть оподатковуватись тільки в першій згаданій Державі, якщо дотримуються всіх нижченаведених умов:
a) одержувач перебуває в іншій Державі в цілому не більше 183 днів протягом будь-якого дванадцятимісячного періоду, що починається або закінчується у відповідному податковому році;
b) винагороди виплачуються роботодавцем або від імені роботодавця, який не є резидентом іншої Держави; і
c) витрати на виплату винагород не несуть постійне представництво або постійна база, які роботодавець має в іншій Договірній Державі.
3. Незважаючи на попередні положення цієї статті, винагороди за роботу по найму, що здійснюється на борту морського або повітряного судна, що експлуатуються в міжнародних морських та повітряних перевезеннях, або на борту річкового судна, можуть оподатковуватись у Договірній Державі, в якій підприємство, що експлуатує такі транспортні засоби, є резидентом.
4. Лист ФНП Росії від 29.10.2015 № ОА-3-17/4072@
Про порядок підтвердження факту втрати фізичною особою – громадянином Росії статусу податкового резидента Російської Федерації
Федеральна податкова служба розглянула звернення про порядок підтвердження факту втрати фізичною особою - громадянином Росії статусу податкового резидента Російської Федерації, повідомляє наступне.
У податкових цілях визначення статусу фізичної особи як податкового резидента Російської Федерації проводиться для застосування положень статей 209, пункту 17.1 статті 217, статті 224, пункту 1.1 статті 231 та пункту 1 статті 232 Податкового кодексу Російської Федерації (далі здійснюється оподаткування доходів таких фізичних осіб (звільнення від оподаткування, повернення надміру сплаченого податку) або усунення міжнародного подвійного оподаткування.
На підставі положень пункту 2 статті 207 Кодексу податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у Російській Федерації не менше 183 календарних днів протягом 12 наступних поспіль місяців.
Відповідно до листа Міністерства фінансів Російської Федерації від 18.04.2007 № 01-СШ/19, направленому на адресу ФНП Росії, встановлення цього факту пов'язане з обов'язком платника податків з обчислення та сплати податку з отриманих ним доходів за відповідний податковий період (календарний рік).
У разі йдеться про сплату податку такою особою самостійно виходячи з положень статей 228 і 229 Кодексу , зокрема з доходів, одержуваних від джерел поза Росії. У такій ситуації податковими резидентами визнаються фізичні особи, які фактично перебувають у Російській Федерації не менше 183 календарних днів за період з 1 січня по 31 грудня відповідного календарного року.
Пунктом 1 статті 7 Кодексу передбачено, що й міжнародним договором Російської Федерації, що містить положення, що стосуються оподаткування та зборів, встановлені інші правила та норми, ніж передбачені Кодексом, то застосовуються правила та норми міжнародних договорів Російської Федерації.
З положень міжнародних договорів Російської Федерації про уникнення подвійного оподаткування, зокрема з Республікою Кіпр, випливає, що фізична особа може розглядатися як податковий резидент Росії, якщо вона має в ній постійне житло або має в Росії центр життєвих інтересів.
При цьому наявність постійного житла підтверджується фактом знаходження житлового об'єкта у власності, або постійною реєстрацією, що діє, за місцем проживання в такому об'єкті. Центр життєвих інтересів визначається за місцем перебування сім'ї, основного бізнесу чи роботи.
Таким чином, сам собою факт знаходження фізичної особи в Російській Федерації менше 183 календарних днів протягом податкового періоду (календарного року), на думку ФНП Росії, не призводить до автоматичної втрати статусу податкового резидента Російської Федерації у згаданій вище ситуації.
Положення, які зобов'язують платників податків повідомляти податкові органи про факт втрати статусу податкового резидента Російської Федерації,
Фізична особа уклала договір з іноземною юридичною особою (не резидентом РФ) на надання консалтингових послуг. Прошу Вас роз'яснити порядок оподаткування доходу фізичної особи за цим договором надання послуг: А) як фізичної особи; Б) як індивідуального підприємця.
А) Фізична особа у разі отримує прибуток від джерел поза РФ, який оподатковується ПДФО виходячи з подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ. ПДФО громадянин повинен задекларувати та сплатити самостійно (пункт 1 статті 228 Податкового кодексу РФ). Дата виникнення доходу - дата надходження грошей на валютний рахунок за курсом валюти ЦБ РФ на день надходження валютних коштів (підп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ). Про те, як платити ПДФО самостійно, розглянуто у матеріалах нижче.
Б) Якщо громадянин працюватиме як підприємець, то порядок оподаткування залежатиме від системи оподаткування, що застосовується ним. Наприклад, якщо ІП на загальній системі оподаткування, то із суми отриманих коштів за надання послуг доведеться сплатити ПДФО (13%). ПДВ сплачувати зайве, оскільки місцем реалізації консалтингових послуг перестав бути територія РФ (подп. 4 п. 1.1 ст. 148 НК РФ , п. 1 ст. 146 НК РФ). Але ІП зможе врахувати витрати, пов'язані з отриманням даного доходу.
Обґрунтування цієї позиції наведено нижче в матеріалах Системи Головбух
Які доходи оподатковуються ПДФО
Резиденти повинні сплачувати ПДФО з доходів:
- отриманих від джерел у Росії (організацій та громадян, у т. ч. підприємців, що у Росії);
- отриманих від джерел за межами Росії (організацій та людей, у т. ч. підприємців, які перебувають за межами Росії).
Нерезиденти повинні платити ПДФО лише з доходів, отриманих від джерел у Росії (та НК РФ). Перелік доходів, отриманих від джерел у Росії, наведено у таблиці (). При цьому враховуйте, що з деяких видів доходів платити не потрібно. Податковий привілей може бути надано також міжнародною угодою, укладеною між Росією та іноземною державою, резидентом якої є одержувач доходу (п. 2 ст. 232 НК РФ).
Коли людина має платити ПДФО самостійно
Залежно від ситуації та (або) виду отриманого людиною доходу, розрахувати та перерахувати ПДФО до бюджету має:
- людина, яка отримала дохід;
Самостійно потрібно заплатити ПДФО з доходів, одержаних:
- від підприємницької діяльності та занять приватною практикою підприємцями, приватними нотаріусами, адвокатами, які заснували адвокатські кабінети, тощо;
- від громадян та організацій, які не є податковими агентами, за договорами трудового, цивільно-правового характеру, найму та оренди;
- від продажу свого майна, у тому числі цінних паперів та валюти на валютному ринку, які реалізовані без посередників (виключення неоподатковуваних доходів від продажу легкового автомобіля), та майнових прав (наприклад, авторських чи спадкових);
- від джерел за межами Росії (для всіх резидентів, крім військових, службовців за кордоном, та держслужбовців, відряджених на роботу за кордон);
- від (якщо не утримав податок);
- у вигляді виграшів та призів, що виплачуються організаторами лотерей, тоталізаторів та інших заснованих на ризик ігор (казино, ігрові автомати тощо);
- у вигляді винагороди, виплаченої спадкоємцю (правонаступнику) авторських (суміжних) прав;
- у вигляді подарунків від людей, які не є ні членами сім'ї, ні близькими родичами, якщо подаровано нерухомість, транспортні засоби, акції, частки чи паї.
В інших випадках утримати ПДФО з одержувача доходу зобов'язаний (п. та ст. 226 НК РФ).
При цьому утримати та перерахувати до бюджету ПДФО може не завжди (наприклад, коли дохід виданий у натуральній формі або отримано матеріальну вигоду). У такій ситуації зобов'язаний повідомити про несплачений ПДФО як податкову інспекцію, а й самого одержувача доходів (п. 5 ст. 226 НК РФ). А розрахуватися з бюджетом у цьому випадку доведеться громадянинові. Такий порядок випливає з листа Мінфіну Росії від 17 листопада 2010 р. № 03-04-08/8-258 (доведено до податкових інспекцій листом ФНП Росії від 2 грудня 2010 р. № ШС-37-3/16768 для використання у роботі) .
Як платити ПДФО самостійно
Доходи, що оподатковуються ПДФО
Склад доходів від підприємницької діяльності, які є об'єктом оподаткування ПДФО, подано у пункті 14 Порядку обліку доходів та витрат для підприємців. До них відносяться всі надходження від реалізації товарів, виконання робіт та надання послуг, а також вартість майна, одержаного підприємцем безоплатно. При цьому слід враховувати, що ряд доходів ПДФО не оподатковується.
Форми отримання доходів
Підприємець може отримати доходи:
- як матеріальної вигоди, яка визначається відповідно до Податкового кодексу РФ.
Доходи, які у валюті, враховуйте разом із доходами, вартість яких виражена у рублях. При цьому валютні доходи необхідно перераховувати в рублі за офіційним курсом Банку Росії, що діє на дату визнання доходу ().
Датою отримання доходу у грошовій формі є день надходження коштів на розрахунковий рахунок або до каси підприємця (п. 1 ст. 223 НК РФ).
Сергій Розгулін,
дійсний державний радник РФ 3-го класу
3. Довідник:Перелік доходів, що належать до доходів, отриманих від джерел за межами Росії, з метою розрахунку ПДФО
| Види доходів, отриманих від джерел за межами Росії | Підстава |
| Дивіденди та відсотки, отримані від іноземної організації (крім дивідендів та відсотків, отриманих від російського підрозділу іноземної організації) | |
| Виплати за цінними паперами, отримані від емітента російських депозитарних розписок | |
| Страхові виплати у разі настання страхового випадку, отримані від іноземної організації (крім виплат, отриманих від російського підрозділу іноземної організації) | |
|
Доходи від реалізації:
|
підп. 5 п. 3 ст. 208 НК РФ |
|
Винагорода за:
|
підп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ * |
| Винагороди (інші аналогічні виплати) директорів та інших членів органу управління іноземною організацією (незалежно від місця, де виконувались управлінські обов'язки та звідки робилися виплати) | |
| Пенсії, посібники, стипендії та інші аналогічні виплати, отримані відповідно до законодавства іноземних держав | підп. 7 п. 3 ст. 208 НК РФ |
|
Доходи від використання транспортних засобів (морські, річкові, повітряні судна, автомобільний транспорт):
|
